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《清华大学》 2005年
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《债务重组》会计准则的修订与盈余管理

卢婧  
【摘要】:会计准则的发展与资本市场的健康发展紧密联系,会计准则本身的质量将切实关系到资本市场能否实现优化资本配置的功能。有证据表明,我国会计准则体系的发展和上市公司的盈余管理行为之间存在着互动的内在联系。 本文采用经验研究的方法,重点考察1998年颁布的《企业会计准则——债务重组》与上市公司盈余管理行为的关系,以及该准则颁布对于优化资源配置的影响。以此为出发点,评价我国《债务重组》准则的制定和修订工作。 与前人有关《债务重组》会计准则的经验研究不同的是,本文扩大了研究样本,并且考虑了影响上市公司债务重组行为的其他可能因素,包括上市公司发生财务困难的概率、关联方的影响、其他盈余管理手段等。其次,本文在前人研究的基础上,对上市公司盈余管理动机的表征变量,主要是对表征免摘牌和保配股资格动机变量进行了发展和重新设计。第三,本文将发生了债务重组收益的公司按照债务重组收益对于实现潜在的盈余管理动机的贡献程度进行分类,进一步考察各类公司的债务重组行为的具体特征。最后,本文还对准则颁布前上市公司的债务重组行为进行了考察,并发现准则发布之前,已存在部分上市公司利用债务重组实现扭亏或保配股资格的现象。 通过经验研究,我们发现上市公司的债务重组行为与免摘牌或保配股资格的盈余管理动机有关。其中,上市公司发生债务重组收益的概率和规模与免摘牌动机的相关性更大。对于有保配股资格动机的上市公司而言,债务重组可能结合其他盈余管理手段共同操纵利润。由此证明,1998年《债务重组》会计准则诱致了上市公司采用新的利润操纵手段。从而,本文认为,会计准则制定者提出的对《债务重组》会计准则的修订原因确实成立。进一步,我们认为对资源配置效率的影响构成了会计准则制定和修订的重要经济后果,会计信息的最终目的应是为资本市场发挥其优化资源配置的功能服务。我们验证了利用债务重组进行利润操纵的上市公司在资本利用效率方面确实比其他公司差,由此论证了会计准则制定者作此修订的潜在理由可能是为了优化资本配置。
【学位授予单位】:清华大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2005
【分类号】:F275

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