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我国上市公司商誉减值存在问题及原因分析

刘亚蒙  
【摘要】:自2006年新会计准则提出商誉减值后,理论界和实务界就一直对其适用性等问题进行讨论。尤其,近几年由于计提巨额商誉减值造成企业经营业绩大幅下滑的事件频频发生,给企业经营带来难题的同时给投资者造成不可估量的巨大损失。近年来,A股上市公司并购浪潮的兴起和商誉账面金额的持续增加使得商誉减值风险问题凸显。因此,本文将研究重点落在商誉减值这一项目上,通过具体的案例分析发现商誉减值存在的问题,并探析影响商誉减值计提行为的具体原因。本文主要采用规范研究方法、统计分析方法和案例研究法进行研究设计。首先,在对商誉的本质、商誉减值的问题及商誉减值的原因等文献回顾的基础上,对本文的理论基础进行归纳总结。其次,本文利用统计分析方法多方面分析了我国上市公司商誉减值整体状况和商誉减值信息披露情况,得出商誉减值计提行为存在两极分化及商誉账面上存在较大减值风险等普遍问题;再次,本文选取了因商誉减值问题较为突出的斯太尔公司作为案例研究对象,对其并购江苏斯太尔形成的商誉的初始计量和减值情况进行分析后,得到其商誉减值存在的主要问题在于商誉减值不符合经济实质,存在有减值迹象不计提减值和一次性集中计提大额商誉减值的极端行为;并从此出发分析商誉减值的原因在于:受经济实质因素影响被并购方业绩表现下滑,管理层的盈余管理动机及大股东操纵标的业绩。此外,并购估值存在高估的可能使得商誉的入账价值被高估,从而影响了后续商誉减值计提。本文主要创新在于:一是利用多种统计分析方法对准则改革后我国全部A股上市公司的商誉减值整体状况进行多方面分析,得到商誉减值数据的整体特征以及商誉减值存在的普遍问题;二是通过聚焦具体真实案例,分析其商誉减值存在的主要问题并探析其背后的深层原因,并提出解决的建议。本文应用价值在于:一是加强商誉减值的研究,可以增加现有理论研究的方向;二是商誉减值极大地影响了报表使用者获得决策相关信息,通过对商誉减值存在问题及原因分析,提出改进建议,以期增加商誉减值信息的决策相关性。


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