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关键审计事项披露的经济后果研究

何欣桐  
【摘要】:国际审计与鉴证准则理事会IAASB于2015年颁布了国际审计报告系列准则,规定从2016年12月15日起使用新模式的审计报告。新准则要求审计师为被审计单位出具更有信息含量的审计报告。IAASB期望通过新准则对关键审计事项的披露,提升公众对财务报表公允性和对注册会计师执业的信心。2016年1月,中注协发布审计报告相关准则征求意见稿。2016年12月,我国财政部批准印发了由中注协拟定的一系列审计准则,包括一项新制定的准则《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》和其他六项做出实质性修订的准则。通过2016年年报披露关键审计事项进行描述性统计,研究发现资产减值事项和收入确认事项是对各行业均较为重要的审计事项。本文利用2015-2017年准则实行过渡期,用两种方式验证关键审计事项披露的经济后果:一是利用2016年年报中披露关键审计事项的公司及配对样本,对比分析同一会计年度关键审计事项披露与否的差异;二是利用A股非金融业上市公司2015年年报和2017年年报数据,研究关键审计事项准则执行前后的差异。本文从市场反应、审计费用、审计质量三方面量化关键审计事项披露的经济后果,选取累积平均超额收益率作为市场反应的代理变量,以修正后Jones模型算出的可操纵性应计利润为审计质量的替代变量。研究得出结论:关键审计事项披露带来了更积极的市场反应,提高了审计费用,提升了审计质量;并进一步检验了审计关键事项中资产减值、收入确认事项披露的影响:资产减值事项对市场反应、审计费用、审计质量的正向影响显著;收入确认事项对市场反应有积极影响。本文研究具有一定现实意义:第一,改进的审计报告能够实现准则制定的预期目标。审计关键事项的披露能够为会计信息使用者提供有效信息,帮助其了解注册会计师识别出的本期财务报表审计中最重要的事项,还能够帮助会计信息使用者识别已审财务报表中涉及管理层重大判断的领域。第二,对实务中关键审计事项准则实施后审计收费增加的研究,有助于加深投资者对审计准则的认识,有利于监管部门对审计收费的核查。第三,关键审计事项披露对审计质量的提升有助于提升审计人员对沟通关键审计事项准则(CAS1504)的理解,提醒注册会计师在审计过程中保持实质上的独立。


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