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披露关键审计事项对审计质量的影响研究

易芳竹  
【摘要】:近年来,英国、美国相继进行审计报告变革,通过增加审计报告信息披露以解决旧式审计报告格式僵化、信息不足的缺点。为了做到国际趋同,中国注册会计师协会于2016年发布有关审计报告改革的征求意见稿,征求社会各界审计人士的广泛意见,对我国审计报告的改革进行充分的论证。同年12月即批准并发布了新审计准则。值得关注的是新审计准则的第1504号——在审计报告中披露关键审计事项。按照规定,1504号准则自2017年1月1日起部分实施(A+H股),2018年强制要求全面实施。专家学者们一致认为带有关键审计事项的报告使得财务报告使用者能够了解更多公司经营管理状况的细节,注册会计师通过描述具体事项认定原因及应对措施,一方面强调了审计工作的价值,同时提高了审计报告的信息含量。然而由于政策应用时间短、起步晚等多种因素,目前我国的相关研究主要集中在对披露关键审计事项的意义的理论论述,而较为缺少通过实证手段对关键审计事项的作用和作用特点的检验。本文使用了新审计报告准则出台后第一年(2018年)全面实施新审计准则——第1504号在审计报告中沟通关键审计事项后的主板上市公司的数据(披露的2017年审计报告中的关键审计事项数据),检验全面实施披露关键审计事项政策的效果,从盈余管理的角度用实证的方法检验关键审计事项对审计质量的影响,并且从披露关键审计事项的数量、披露关键审计事项的性质、以及出具关键审计事项的事务所三个方面,探究关键审计事项对审计质量的影响。研究结果表明,披露关键审计事项能够对审计质量产生正面影响。披露的关键审计事项越多,审计质量越高;不同性质的关键审计事项对审计质量的影响不同,披露收入作为关键审计事项的情况下比未披露时审计质量要高;不同规模的会计师事务所披露关键审计事项对审计质量的影响程度不同,小规模的会计师事务所审计质量的提高程度显著高于大规模会计师事务所。最后对本次研究发现的有关新准则实施情况的问题提出建议,为财务报表使用者更好的理解新式审计报告提供参考,为注册会计师行业提高审计质量提供建议,也为后续推进关键审计事项的改革提供可能的改进意见。


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