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《北京林业大学》 2004年
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企业森林资源资产会计研究

刘鸣镝  
【摘要】:随着可持续发展研究的不断深入,林业的经济效益、生态效益和社会效益也为社会所日益重视,促使林业由传统发展模式向现代发展模式转变。森林资源资产化管理正是基于森林资源可持续发展的市场经济属性,充分考虑森林资源的特点和林业自身的规律,所建立起来的一套适应社会主义市场经济和中国国情的森林资源资产管理制度。而森林资源资产会计核算又是森林资源资产化管理的主体。 为了规范企业森林资源资产的会计核算,真实、完整地提供会计信息,本论文立足于《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国森林法》及《企业会计制度》和国家其他有关法律和法规,开展了企业森林资源资产会计的研究。 具体到论文中,共分为以下四个部分: 第一部分为概述研究部分。第二部分为理论研究部分。共分4章,包括森林资源资产会计核算的产权前提、会计核算的基本理论、森林资源资产会计的确认及计量。在第三章会计核算的产权前提中,提出只有产权明晰的会计主体进行森林资源资产会计才具有意义,明确产权关系是进行会计核算的前提条件。第四章森林资源资产会计核算的基本理论研究中,主要探讨了森林资源资产会计核算的会计假设和会计原则,这一部分是开展会计核算的理论基础。在第五章森林资源资产的确认中,论述了资产确认的基本理论、森林资源概述以及森林资源资产的确认等问题。第六章为森林资源资产的计量。通过第二部分的理论铺垫,为森林资源资产会计核算方法体系的构建奠定了坚实的基础。第三部分为具体的森林资源资产会计核算方法部分。这一部分为本论文的核心部分,共分4章,包括林地资产的会计核算、商品林林木资产的会计核算、公益林林木资产的会计核算以及森林资源资产会计的信息披露等。在第七章中针对林地资产的会计核算,提出了林地资产核算应确认的会计科目、林地资产成本的内容、林地使用权的摊销问题以及林地资产的账务处理方法等。第八章主要讨论了有关林木资产的会计核算问题,其中介绍了林木资产成本核算、木材产品生产成本核算、林木资产的计价,重点讨论了林木资产会计核算的账户设置、消耗性林木资产核算、生产性林木资产的核算、消耗性林木资产与生产性林木资产相互转化的核算。在会计核算方法的论述中,涵盖了从森林资源的造林活动开始至收获木材产品时止林业企业所发生的经济业务,这一做法主要是为了贯彻营林与木材生产统一核算的原则。第九章公益林的会计核算研究相对来讲具有创新性。一直以来,我国的森林资源资产会计核算研究将公益林摒弃于资产范围之外,但是在实践中确实存在一部分企业资产性质的森林被划定为公益林,这部分公益林应该被纳入会计核算的范畴。笔者从我国公益林的现状、公益林经营目的、公益林经营主体、公益林的属性、 摘要 公益林的收入与投入补偿、公益林的成本核算期间、公益林成本内容以及公益林 核算的账务处理等方面全面地对将公益林纳入会计核算体系进行了阐述,同时考 虑到公益林的商品属性的特殊性,还提出了公益林生产经营中存在问题及政策建 议。在第十章讨论了企业森林资源资产会计的信息披露。第四部分为本论文的结 论部分,根据前面的研究分析,总结出本命题研究的若干基本结论,并提出尚需 进一步研究的几个问题。
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