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《中国政法大学》 2008年
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纳税人在税收征收程序的权利保护

张世宗  
【摘要】: 本论文是以我国税收征收管理制度为中心,分别从纳税相对义务和税务机关职权的视野,分析纳税人在税收征管程序的权利保护问题。基于我国宪法的规定,纳税人有要求国家保护其财产权等权利的权利。因此,国家必须设计完整的制度性保障以促使纳税人权利的实现。基此认识前提,本论文在研究范围的编章安排上,共计分为以下七章,以祈使对税收征收管理制度中有关纳税人权利保护问题,能作有系统及完整的研究。 第一章“导论”将说明本论文撰写的研究动机、研究目的、研究范围、研究方法、研究流程、预期达到的水平,使读者初步了解本论文对纳税人在税收征收程序中,有那些要进行讨论分析权利保护的问题。 第二章“税收征收程序中的纳税人权利保护及其必要性”分别就两岸有关税收征管法以及行政救济制度的立法,和我国台湾地区税制进步的原因,以及对权利保护本质进行分析;并就我国税收征管制度实践权利保护的情形作初步探讨。 第三章“履行纳税义务时的纳税人权利保护”以我国《税收征收管理法》为中心,说明纳税人从应办理税务登记、保存帐证、和申报的义务中,应如何进行权利保护的问题。 第四章“税务机关履行征收职权时的纳税人权利保护”从确定适用税收征管法的税种范围、税务文书的送达以及建立信息共享的税收信息资料结构的职权、税务机关的税务稽查职权、税款征收中有关核课及征收期间、与税收保全和税收优先权等税收征管程序中,应如何进行纳税人权利保护的问题。 第五章“税收救济过程中的纳税人权利保护”以借鉴我国台湾地区现有的税收救济法律制度为中心,将该地区目前实践之程序,有关学术理论作完整的论述后,再就我国的税收救济法律制度进行分析有关纳税人权利保护的问题。 第六章“税收执行过程中的纳税人权利保护”以我国《行政强制法(草案)》为中心,说明税收执行程序的发动、公法上金钱给付义务之执行、行为或不行为义务之执行、强制执行之方法与阻止出境的强制等问题,并对行政强制法未来立法方向,提供未来立法者立法之建议。 第七章“结论与建议”是在以上各章节之系列研究后,得出最后的结论,并提出建议,以作為将来立法者之立法或修法或后进研究者进一步研究之参考。 本文从行政法学研究视角出发,系统分析和论证了纳税人在税收征收程序中的权利保护问题,主要的创新观点包括以下方面: 第一,税收征收管理制度实践权利保护的本质,是立法机关对纳税人所提供的一种制度性保障。政府有必要去创造和维持一套权利保护的法律制度,以保障每个纳税人的权利不被税务机关因不当的公法行为所侵犯。这需要由立法机关制定相关的法律,确保用以实践税收征收管理制度的行为,是依正当法律程序所进行,并使纳税人的权利保护得因正当法律程序的进行而获得实现。 第二,纳税人依法完成应尽的纳税义务,不仅是对国家主权的尊重,也是对纳税人自己权利保护要求的最佳实践行为。纳税人为了维护自己的权利不被税务机关不当公法行为所侵害,即有协力帮助税务机关了解纳税人就发生在其管理私领域范围内,各项征税经济事务的义务。使税务机关能就纳税人正确的征税经济事务,课以正确的应缴税金,进而使纳税人的财产权益不被不当的征税行为所侵害。 第三,税收救济制度的建立,体现了正当法律程序的权利本质。国家应该建立一套完善的税收法律救济制度,以祈使纳税人能在合法权益受到侵害后,可以得到国家在税收法律救济制度中所建立的事后补救机会。这项经由国家建立纳税人可以请求并得到事后补救机会之权利保护的法理,除了有来自《宪法》对公民的权利有被要求应受权利保护的《宪法》意旨之外,仍有存在就实体意义的诉权外延之意涵。诉权,对提出诉讼请求的人而言,是指请求法官就该诉讼请求之实体听取其意见陈述,以便由法官裁判该请求是否有依据的权利。亦即,纳税人有要求行政机关或法院通过税收权利救济制度的正当法律程序,以审判行为强制实现其在《宪法》应与保护的各项权利。国家为了保护纳税人在《宪法》上应有的各项权益,就必须建立起一套健全的税收法律救济制度,以祈能经由行政机关或法院对一定法律救济程序的实践,而达到《宪法》所规定应与纳税人权益保护的目的。 第四,行政执行制度的行使目的,在于保护当事人合法权益的实现。行政执行制度是国家对于纳税人发生欠缴税款行为时,以实行强制执行的公法行为,保护国家在公法上的税收债权得以实现。必须赋予税务机关可以行政执行的法律强制性,藉以实践税务机关在税收法律所赋予的征收权利。但是,税务机关以强制手段迫使纳税人履行纳税义务的行政强制措施,已因税收征收的强制性,直接侵害到纳税人在《宪法》应与保护的各项合法权益,进而产生征纳双方权益的冲突与矛盾。因此,建立一套完善的行政执行制度,必须是在以消除以上征纳双方权益冲突与矛盾的基础上,施以正当法律程序的程序保护,使征纳双方合法权益均得以实现。
【学位授予单位】:中国政法大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2008
【分类号】:D922.22

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【引证文献】
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【参考文献】
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【同被引文献】
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