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XBRL财务报告研究

吕志明  
【摘要】:企业是一系列契约的集合,契约的设计和执行需要大量可验证的信息。财务报告,作为一种信息披露制度,可以满足契约各方决策信息的需求。然而,随着经济全球化和资本市场国际化进程的加剧,传统的通用财务报告已经不能完全满足利益相关者对个性化信息的“空间”需求;同时,随着网络时代的到来,传统纸质财务报告披露的及时性与信息化时代格格不入,严重滞后于利益相关者对个性化信息的“时间”需求。计算机网络技术在会计领域的应用,引发了传统财务报告的变革,网络财务报告是一种必然的现实选择。特别是XBRL技术的产生和发展,正在引领网络财务报告向纵深发展。随着我国《企业会计准则通用分类标准》的发布和XBRL路线图的实施,XBRL财务报告模式将在我国会计领域全面推进。值此之际,对XBRL财务报告进行研究显得尤为必要。论文基于网络财务报告国际化大背景,联系我国XBRL发展动态与趋势,采用规范研究和实证研究相结合的方式,对XBRL技术框架、XBRL财务报告核心价值、企业会计准则通用分类标准、XBRL财务报告技术平台和XBRL财务报告体系建设进行了研究。本研究可以丰富XBRL财务报告理论体系为XBRL财务报告供应链的各利益相关者提供参考,并为我国XBRL财务报告体系建设提供政策建议。 本文的主要研究结论如下: (1)XBRL财务报告的核心价值在于最大限度地提高财务报告的会计信息质量,从而更利于财务报告目标的实现。理论分析和实证研究表明,XBRL财务报告可以明显改善会计信息的相关性、可靠性、及时性、可比性、可理解性。同时,XBRL财务报告可以在一定程度上淡化重要性和谨慎性。公允价值计量与历史成本计量各有利弊,计量属性的选择意味着可靠性与相关性的权衡与取舍,仅从计量属性本身着手,可靠性与相关性的两难问题在某种程度上是无法调和的。成熟的XBRL财务报告模式为解决这一两难问题提供了实现可能。一味地追求最佳价值计量模式不是解决问题的最终手段,促进XBRL报告模式向纵深发展乃至达到完美境界,是提高会计信息整体质量进而更好地保障财务报告目标得以实现的有效途径。 (2)为了满足XBRL在财务报告领域的应用,需要构建一个XBRL才务报告技术平台,将财务报告信息供应链的各个环节贯通起来,以支持财务报告信息的产生、传递、交换、使用等各个环节的需要,消除各个环节的“信息孤岛”,从而保证财务报告信息以标准化、统一化的格式,低成本、高效率地生成、发布、收集、交换和分析利用。可从业务功能、XBRL核心功能、数据映射功能、信息交换平台和信息资源五个层面分析与设计XBRL财务报告供应平台。所有财务报告使用者均可以通过浏览器登录企业Web网站或交易所Web网站(只针对上市公司)对通用财务报告进行查询分析,对个性化财务报告进行定制和查询,对财务报告进行统计分析,对财务报告实例文档进行下载。XBRL技术可以使得企业内外报告平台得以统一,为企业科学决策提供信息支持,也为企业内部控制的实施、评价和审计提供了必要基础。 (3)为了推进我国XBRL财务报告体系建设,必须做好以下几个方面的工作:组织保障,这是推动财务报告体系健康发展的必要前提;分类标准和技术平台建设,这是构建财务报告体系的核心要素;审计保障、内控保障、风险防范、人力保障,这是影响XBRL财务报告体系建设的生态因子。以上各方面相互作用、相互影响、相互制约,共同决定着着XBRL财务报告体系的质量优劣和效率高低。


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