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《天津财经大学》 2012年
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我国财务重述公司盈余管理及其内部控制自我评价研究

汪家勇  
【摘要】:已有研究发现,财务重述通常会造成公司价值下降,融资成本升高,投资者利益受损等经济后果。近些年来,我国上市公司财务报告重述现象不容乐观,严重影响着对外披露信息的可靠性。2006年2月,财政部颁布的《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正》标志着我国财务重述制度的建立。但与美国完善的财务重述制度和发达的资本市场相比,我国财务重述制度还尚在完善阶段,资本市场也处于转轨阶段,而且各地区市场化程度差异明显。新会计差错更正准则加入了对会计差错性质和处理方法的主观判断,在实务中可能被管理层随意运用,按照“需要”对差错进行调整,存在着试图通过粉饰报表来掩盖一些不利事实的盈余管理行为,这也引发了一系列问题,财务重述公司会计信息质量如何,相对于非财务重述公司,是否盈余管理更严重?基于西方制度的财务重述研究对处于转轨经济阶段的我国是否同样适用?内部控制的目标之一是合理保证财务报告及相关信息真实完整,那如何针对上市公司的财务重述行为制定具体的内部控制措施,并建立一套内部控制评价体系来监督和改善其运行的质量和效果?这些问题的回答对我国上市公司财务重述制度的完善以及内部控制制度的有效运行都至关重要。 本文以盈余管理为桥梁,将财务重述与内部控制自我评价联系在一起。笔者从会计差错更正准则的变化出发,基于盈余管理角度对财务重述进行了分析。接着,手工收集了2007年—2010年在补充更正公告和年报中披露前期重大差错并进行追溯调整的沪深两市A股上市公司,作为研究样本。通过单变量T检验和回归分析发现,财务重述公司的可操纵性应计利润显著高于非重述公司,盈余管理更严重。与非重述公司相比,重述公司国有控股较多,资产负债率高,盈利能力差,较多的处于ST状态;同时重述公司所在地区市场化进程较慢、政府干预市场较严重、中介组织服务和法律环境不成熟。最后,文章首次阐述了我国上市公司财务重述的具体评价要点,丰富了内部控制评价理论。此外,文章也为监管部门加强监管,防范管理层操纵盈余,保护投资利益,提高信息披露质量提供了经验支持。
【学位授予单位】:天津财经大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2012
【分类号】:F275

【参考文献】
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