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沟通关键审计事项对企业盈余管理的影响研究

赛骞  
【摘要】:外部独立审计是公司治理中重要的一环,对于缓解信息不对称、代理问题等具有重要作用。审计是保证企业年度报告质量、盈余信息含量的重要手段。审计报告经过长久的发展,已经完全规范化,只有标准审计意见和非标准审计意见的审计报告的信息含量不足,投资者越来越期望获得更多相关信息。在审计报告中沟通关键审计事项是近年来审计领域的重大变革,旨在提高审计工作的透明度,使得审计报告使用者获取更多相关信息。随着国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)于2015年1月正式颁布了新的审计报告准则《ISA701——在独立审计师报告中沟通关键审计事项》,我国财政部也随之印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》,与国际趋同。目前对于关键审计事项的研究处于起步阶段,多数研究集中于实验研究和规范研究,客观经验数据的实证研究较少。本文针对财政部2016年12月23日发布的新审计准则中分批次实施在审计报告中沟通关键审计事项的规定所形成的准自然实验,基于动机性推理理论,从审计师和治理层视角分析沟通关键审计事项对上市公司盈余管理程度的影响。本文以2015-2016年准则实施前后的A股上市公司为自愿执行阶段样本,选取上市公司数据,以执行新审计准则的公司作为处理组,未执行新审计准则的公司作为控制组,利用倾向得分匹配和双重差分模型相结合的方法(PSM-DID)对政策效果进行检验。同时以2016-2017年准则全面实施前后的A股上市公司为强制执行阶段样本,根据市场化程度和外部融资依赖程度进行分组检验,以明晰沟通关键审计事项对盈余管理程度的影响机理。实证研究发现,沟通关键审计事项显著降低了上市公司应计盈余管理程度,支持了动机性推理理论的假设,即沟通关键审计事项通过触发合理性约束抑制了审计师的动机推理行为,提升了审计师职业怀疑态度,从而提高审计质量,降低公司应计盈余管理程度。同时,本文检验了关键审计事项的数目与公司盈余管理程度的关系,发现在样本范围内,相比于关键审计事项数目少的公司,关键审计事项数目多的公司的应计盈余管理程度和真实盈余管理程度均显著较低。进一步地,本文通过全面实行政策前后年份的样本数据,考虑外部融资依赖和样本公司所在地区市场化程度,对沟通关键审计事项降低盈余管理程度的影响机理进行分析,发现沟通关键审计事项对应计盈余管理程度和真实盈余管理程度的影响在外部融资依赖程度高的样本中均更显著,并且在使用借款额、SA指数、产权性质等替代变量时,得到相同结论。而对市场化程度进行分组研究发现,沟通关键审计事项对应计盈余管理程度在市场化程度低的公司中影响更为显著,表现出对现有公司治理机制的补充作用,而对真实盈余管理程度影响则无显著差别。本文的研究丰富了关键审计事项相关研究成果,为相关政策的实施效果提供了理论与实验证据,对相关监管部门落实政策具有指导意义。


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