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我国上市公司会计政策选择的影响因素研究

杨帆  
【摘要】:会计政策选择是西方实证会计研究领域的重要课题之一。近些年,随着西方实证会计研究方法受到我国学者广泛认可,会计政策选择的影响因素也成为我国会计学界的核心研究问题。国内学者通常选取资产减值政策选择、固定资产折旧方法选择、存货计价方法选择作为研究对象,实证检验由Watts和Zimmerman (1986)基于契约理论提出的薪酬契约假设、债务契约假设和政治成本假设。但随着经济环境的变化和会计准则的修订,企业的会计政策选择行为也在发生着深刻变革。2007年1月1日开始在上市公司实施的新企业会计准则广泛引入公允价值计量属性,其中对金融资产的计量部分地采用公允价值计量属性,并且关于金融资产分类的规定不够明确,这就为上市公司借金融资产分类之机进行机会主义的会计政策选择创造了空间,同时也为研究上市公司会计政策选择的影响因素提供了一个新的研究契机。本文首先对会计政策选择的相关概念进行了界定,并介绍了本文的三个理论基础:契约理论、委托代理理论、实证会计理论。其次,在西方实证会计理论下的“三大契约假设”的基础上,考虑我国经济环境的特殊性,拟定了可能影响我国上市公司会计政策选择的六个因素进行理论分析,并提出相关研究假设。再次,以金融资产分类会计政策选择作为研究对象,选取2009-2011年我国深沪两市A股上市公司为研究样本,运用描述性统计、独立样本T检验、相关性分析和回归分析方法,对我国上市公司会计政策选择的影响因素进行了实证研究。回归分析结果表明:薪酬契约、政治成本、证券监管和审计监督是影响我国上市公司会计政策选择的重要因素,债务契约和经营状况不是我国上市公司会计政策选择的影响因素。最后,在得出本文的实证研究结论的基础上,结合我国的实际情况,本文提出了四项抑制上市公司会计政策选择行为的相关建议:完善会计准则规定,改进证券监管政策,优化公司治理结构,加强法律惩处力度。


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