收藏本站
《东北财经大学》 2011年
收藏 | 手机打开
二维码
手机客户端打开本文

企业成本会计准则构建研究

周园  
【摘要】:本文对我国企业成本会计准则的构建进行了研究。2010年4月财政部下发了《关于调研报送企业产品成本核算与成本管理有关情况的通知》,标志着我国开始了制定全国统一的产品成本核算制度的步伐。但关于此方面的理论研究却相对滞后,有鉴于此,笔者以规范研究为主,在已有研究成果的基础上,比较全面、系统地对我国企业成本会计准则的构建进行研究。 本文首先对已有研究现状进行了梳理,并对其进行评述,对相关概念进行了辨析,认为成本会计准则相对于成本会计制度、成本会计标准等制度形式而言更适合我国企业成本核算制度未来发展的方向,并对企业成本会计准则的概念进行了界定。 其次,对企业成本会计准则制定的理论基础进行了分析,通过分析认为:由于信息不对称现象的广泛存在、成本管制的需要和制度变迁理论对社会经济的作用,客观上存在着变更旧制度、建立新制度,以适应新的经济环境和企业管理的需要。 再次,对美国、日本、印度、韩国的成本会计准则和德国的成本会计规则进行了较为全面的分析,揭示了它们在制定背景和具体内容等方面具有的共同特征,及其在以成本为基础定价的政府采购领域、国有企业绩效审计领域、应对国际反倾销、管制垄断、以及促进企业成本核算和管理水平的提高等方面所发挥的积极作用。 在以上分析的基础上,进而分析了我国构建企业成本会计准则的必要性和可行性。从制度因素、企业成本会计实务现状、特殊领域或行业对成本管制的需要,以及与国际成本核算惯例的趋同等四个方面,分析了我国制定企业成本会计准则的必要性。从制度角度而言,旧有的国营企业成本管理条例已经不能适应企业成本核算和管理的需要,企业会计准则和制度对企业成本核算的规定有限,而且由于成本会计和财务会计两者侧重的重点不同,财务会计准则不能完全代替成本会计准则,这些制度因素已经对我国企业成本核算和管理水平的提高构成了限制,存在着变革旧制度的需要;从对我国企业成本会计实务现状调查的结果来看,我国企业整体核算水平不高,存在着成本核算不规范、准确性差、成本核算和管理方法落后等现象,需要通过企业成本会计准则的制定规范企业的成本会计实务,促进企业成本核算和管理水平的提高;从对以成本加成法定价的公用事业、国有企业绩效审计、政府采购、军事采购和BOT项目等特殊领域和行业的分析来看,存在对成本监审的需要,需要为这些领域或行业的成本审计提供成本标准;而且,随着国际成本核算原则和惯例的不断协调与融合,我国需要吸收国际上先进的成本核算原则和惯例,一方面改进企业成本核算和管理方法,另一方面通过缩小与国际通行惯例的差异,减轻由于在成本核算方面的差异所导致的我国企业在国际反倾销诉讼中的不利地位。并从我国的经济环境、制度环境、文化环境和成本会计理论研究等方面分析了我国制定企业成本会计准则的可行性。而且对我国制定企业成本会计准则的成本收益进行了分析,从制度经济学的角度分析了企业成本会计准则的可行性。 对我国企业成本会计准则的理论体系进行了探讨。企业成本会计准则的构建首先应该研究作为企业成本会计准则基础的理论结构的构建。由于我国不同领域对成本核算进行规范的要求不同,因此应该建立分层次的企业成本会计准则,可以包括三个层次:适用于全社会范围内所有企业的一般成本会计准则,适用于军事采购的军事采购成本会计准则,适用于公用事业的分行业的成本会计规则,其中,企业一般成本会计准则居于主导地位,对其他两个成本会计规范具有指导作用。不同层次的企业成本会计准则具有不同的目标、对象、假设和原则,企业一般成本会计准则应该以促进企业成本核算的统一性与一致性、真实性和准确性,促进企业成本管理水平的提高、与国际成本核算惯例接轨为目标,并且企业一般成本会计准则应该以原则为导向。由于我国政府采购和军事采购存在很大的差异,分别采用不同的合同类型,因此,政府采购和军事采购分别适用不同的准则。军事采购成本会计准则的制定目标应该满足军事采购的特殊要求,应该包括:确保合同成本核算的统一性与一贯性;确保合同成本核算的真实性和准确性;以及准则的强制执行性。行业成本会计规则的制定目标与企业一般成本会计准则的制定目标基本相同,只是比企业一般成本会计准则更具强制性和规则性。企业成本会计准则的客体范围应该包括所有类型的企业,是关于企业成本核算方面的规定,既包括产品制造成本的核算也包括产品完全成本的核算。企业一般成本会计准则的假设包括:成本会计主体、持续经营、成本分期、货币计量和公正分配,军事采购成本会计准则和行业成本会计规则的基本假设与企业一般成本会计准则的基本假设相同。企业一般成本会计准则的基本原则包括:相关性与可靠性原则、一贯性和可比性原则、受益性原则、透明性和可审计性原则、成本效益原则,它是企业组织成本核算的基础。军事采购成本会计准则的基本原则与企业一般成本会计准则的基本原则基本一致,只是军事采购成本会计准则针对的是军事采购的合同成本,它更强调军事采购承包商合同成本的相关性与可靠性、承包商合同成本核算的统一性与一贯性、承包商合同成本的受益性、承包商合同成本的透明性和可审计性、军事采购的成本效益原则以及承包商合同成本的合法性。行业成本会计规则的基本原则与企业一般成本会计准则的基本原则相同,只是更强调产品成本的合法性。 对企业成本会计准则应包括的主要内容进行了设想,企业一般成本会计准则的主要内容至少应该包括:总则;成本的定义和分类;直接成本与间接成本确认、归集和分派的原则和方法;各项要素费用的确认、归集和分派的原则和方法;废品损失的核算;在产品和产成品的核算;成本计算的主要方法和辅助方法;成本报表的编制和呈递,以及成本资料的保存。企业一般成本会计准则不要求企业必须披露成本报表,但在国有企业绩效审计、政府采购和BOT项目中的企业有义务向相关的政府部门呈递并披露成本报表。军事采购成本会计准则的内容应该包括:合同允许成本;成本分期;直接成本和间接成本的划分、归集和分派的原则和方法;构成军品成本要素的材料、人工、辅助费用、固定资产的折旧和更新改造,无形资产的摊销、管理费用、财务费用等的计量、归集和分派的原则和方法;一些特殊成本项目的处理方法等,为完善军事采购成本法规体系,可以制定豁免条款和范围层次来提高准则的灵活性,并构建以军事采购成本会计准则为核心的军事采购成本会计法规体系。行业成本会计规则在企业一般成本会计准则规定的内容的基础上,还应该严格限定应计入成本的项目、同一行业可使用的成本核算方法,并规定行业统一成本报表的内容和格式。军事采购范围内的承包商和公用企业必须向相关部门呈递和披露成本报表。 最后,本文探讨了企业成本会计准则的制定主体、制定和实施步骤,以及与现有企业会计准则的协调,认为企业成本会计准则应该由财政部会计司会同相关部门和人员制定。企业成本会计准则的制定和实施应该遵循循序渐进的过程,企业一般成本会计准则可以首先在国有企业、政府采购和BOT项目的供应商或承包商中试行,在其他企业推荐执行,在试行效果良好的基础上再在所有企业普及,为保障准则的制定和顺利实施应该为企业成本会计准则的制定和实施创造必要的基本条件。由于成本会计需要同时为财务会计和管理会计提供成本信息,因此,企业成本会计准则不应该隶属于现有企业会计准则体系之中,应该单列体系,以满足成本会计为不同目标提供不同信息的需求。企业成本会计准则应该与财务会计准则和审计准则相协调,在制造成本核算方面应该尽量减少企业成本会计准则与财务会计准则之间的差异,企业成本会计准则应该为审计准则提供有利于成本审计执行的成本标准。
【学位授予单位】:东北财经大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2011
【分类号】:F233

【参考文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 姚立;吴霞;;政府采购的寻租现象分析及政策建议[J];北京工商大学学报(社会科学版);2007年05期
2 陆德明,邱昱芳;会计准则制定:以原则为基础还是以规则为基础[J];财经论丛(浙江财经学院学报);2003年01期
3 万寿义;赵淑惠;;会计目标的哲学思考——基于方法论的主客观性分析[J];财经问题研究;2008年10期
4 林钟高,赵宏;寻租理论与会计准则[J];财经研究;2001年02期
5 曹国利;信息不对称:政府规制的经济理由[J];财经研究;1998年06期
6 王守江;论“目标导向”会计准则及其借鉴意义[J];财会通讯(学术版);2005年10期
7 陈永炜;;日本的成本计算标准[J];财会通讯;1983年S1期
8 易庭源;作业成本计算的产生、发展与应用[J];财会通讯;1996年05期
9 马志娟;政府采购审计的内容及方法[J];财会通讯;2004年07期
10 陆建桥;关于我国会计标准体系及其建设问题[J];财会通讯;2005年01期
中国博士学位论文全文数据库 前5条
1 罗跃龙;企业的起源及其权利逻辑研究[D];西南交通大学;2006年
2 栾甫贵;会计制度研究[D];天津财经大学;2003年
3 温海涛;国防采办改革的制度经济分析[D];吉林大学;2007年
4 胡成;会计制度弹性:存在、影响及其优化研究[D];西南财经大学;2007年
5 齐萱;上市公司自愿性会计信息披露研究[D];天津财经大学;2009年
中国硕士学位论文全文数据库 前2条
1 张凌云;反倾销成本会计问题研究[D];对外经济贸易大学;2006年
2 薛睿杰;对完善我国军事采购制度的若干思考[D];中国政法大学;2008年
【共引文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 陈林;吴天德;;产业结构变动与制度创新[J];阿坝师范高等专科学校学报;2006年04期
2 唐勇军;;基于资源和信息的公司权力研究[J];安徽大学学报(哲学社会科学版);2007年02期
3 倪国爱,郜炳荣;会计准则与税法的关系及其协调[J];安徽广播电视大学学报;2000年03期
4 史锐,余志虎;关于会计准则与会计制度关系问题的探讨[J];安徽广播电视大学学报;2000年04期
5 柳泽民,吴长明;加快家族企业向现代企业的转变[J];安徽农业大学学报(社会科学版);2003年05期
6 高山平;;解决土地补偿的有效手段——供需对接[J];安徽农业科学;2005年11期
7 薛森;张文秀;冉瑞平;;生态建设的正外部性分析[J];安徽农业科学;2007年04期
8 黄江疆;;产权理论与南水北调运行管理[J];安徽农业科学;2008年05期
9 范仓海;唐德善;;中国水资源制度变迁与动因分析[J];安徽农业科学;2008年09期
10 宋山梅;于海龙;;我国农村土地产权制度的完善[J];安徽农业科学;2009年25期
中国重要会议论文全文数据库 前10条
1 柯华庆;;法律经济学的思维方式[A];2005年中国法经济学论坛会议论文集[C];2005年
2 豆景俊;张建涛;;我国的法经济学研究现状分析[A];2006年度(第四届)中国法经济学论坛会议论文集[C];2006年
3 康纪田;;限制财产权行使的法治取向[A];2006年度(第四届)中国法经济学论坛会议论文集[C];2006年
4 康纪田;;论效率与公平在初次分配中的两度统一——以对物权法学的研究为切入口[A];2009年度(第七届)中国法经济学论坛论文集[C];2009年
5 马凌;李光宇;;浅析政府干预的法律规制——以新制度经济学分析为视角[A];2009年度(第七届)中国法经济学论坛论文集[C];2009年
6 凌斌;;经济运行的法律影响:科斯框架的一个理论澄清[A];2010年度(第八届)中国法经济学论坛论文集(上册)[C];2010年
7 史晋川;王婷;;从BT”被封杀论数字时代的电影版权保护[A];2010年度(第八届)中国法经济学论坛论文集(下册)[C];2010年
8 王婷;;论数字时代电影版权侵犯的内生救济——〈阿凡达〉带给电影产业的“潘多拉”[A];2010年度(第八届)中国法经济学论坛论文集(下册)[C];2010年
9 李春勇;;分析成本动因 提升煤炭企业竞争优势[A];第七次煤炭科学技术大会文集(上册)[C];2011年
10 陈雪原;李青;;北京农村集体资产产权管理的典型模式[A];第十三届中国科协年会第17分会场——城乡一体化与“三农”创新发展研讨会论文集(下)[C];2011年
中国博士学位论文全文数据库 前10条
1 杨世木;我国体育信息资源配置研究[D];上海体育学院;2010年
2 晋入勤;企业国有产权交易法律制度创新论[D];华东政法大学;2010年
3 周霞;中国农村经纪业发展问题研究[D];山东农业大学;2010年
4 沈红宇;中国行业特色研究型大学发展研究[D];哈尔滨工程大学;2010年
5 于会国;中国捕捞限额制度研究[D];中国海洋大学;2009年
6 秦曼;海洋渔业资源资产的产权效率研究[D];中国海洋大学;2010年
7 李红兵;基于中国能源利用现状探讨劳动量损失模型[D];中国地质大学(北京);2010年
8 张雪樵;经济行政权法律监督研究[D];华东政法大学;2010年
9 周莉荔;塔里木河流域水资源市场配置研究[D];新疆农业大学;2010年
10 刘建国;新疆国有资产管理研究[D];新疆农业大学;2010年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 杨依凡;我国少数民族文化旅游产业化相关法律问题研究[D];华中农业大学;2010年
2 徐平平;农地城市流转的交易成本研究[D];华中农业大学;2010年
3 雍新琴;耕地保护经济补偿机制研究[D];华中农业大学;2010年
4 王朋良;基于渔民视角的相互制渔业保险模式研究[D];华中农业大学;2010年
5 郑璇;土地资源有效利用的法律规制[D];山东科技大学;2010年
6 单海源;新制度主义视角下我国现代学校制度变迁研究[D];哈尔滨师范大学;2010年
7 商爽;作业成本法在中钢吉炭中的应用研究[D];长春理工大学;2010年
8 谢阶腾;我国大学学院运行机制研究[D];广西师范学院;2010年
9 王智敏;论我国现行立法下动产附合制度的构建[D];华东政法大学;2010年
10 华君达;城市化进程中无锡就业保障和促进研究[D];华东政法大学;2010年
【二级参考文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 樊行健;胡成;;论会计管制与会计制度弹性[J];北华大学学报(社会科学版);2007年01期
2 马金平;张洪波;;国防工业的特殊性及其对改革的启示[J];北京理工大学学报(社会科学版);2006年04期
3 杭宇;美国政府采购方式的演变及启示[J];商业研究;2001年05期
4 田中禾;王起闻;周学园;;GPK与ABC的比较分析及二者耦合性研究[J];商业研究;2009年03期
5 王珂珂,梁维坤;会计准则导向背后的两种学说[J];山东工商学院学报;2005年04期
6 余海宗;战略管理会计述论[J];成都大学学报(自然科学版);2001年02期
7 邱学文;上市公司会计信息信任度研究[J];财经论丛(浙江财经学院学报);2000年03期
8 张雷宝;论政府采购监督机制的构建[J];财经论丛(浙江财经学院学报);2001年02期
9 李明辉;试论自愿性信息披露[J];财经论丛(浙江财经学院学报);2001年04期
10 陆德明,邱昱芳;会计准则制定:以原则为基础还是以规则为基础[J];财经论丛(浙江财经学院学报);2003年01期
中国重要报纸全文数据库 前5条
1 总后军需物资油料部物资采购管理局 钟先文;[N];中国财经报;2008年
2 黄宪 程翔 郑忠良;[N];光明日报;2007年
3 史小敏 刑金刚;[N];解放军报;2001年
4 范震江 肖天亮 本报记者 张国育;[N];解放军报;2003年
5 邹晓东;[N];解放军报;2006年
中国博士学位论文全文数据库 前3条
1 杨柏;上市公司信息披露监控机制研究[D];重庆大学;2004年
2 何亮;财务预测信息披露的市场反应与管制[D];西南财经大学;2005年
3 谢清喜;我国上市公司信息披露的有效性研究[D];复旦大学;2005年
中国硕士学位论文全文数据库 前2条
1 宋凯歌;IPO中盈利预测自愿性披露的可靠性及影响因素研究[D];浙江大学;2007年
2 朱晓菁;沪市上市公司自愿性信息披露影响因素实证研究[D];东华大学;2007年
【相似文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 冉秋红;制定我国《成本会计准则》提高成本信息质量[J];财政与发展;1997年06期
2 万寿义;;从降低政府采购成本视角看成本会计准则的规定[J];财务与会计;2008年23期
3 文孟婵;;制定我国成本会计准则的必要性和框架探讨[J];商业会计;2010年20期
4 万寿义;鞠秋云;;美国成本会计准则对我国政府采购成本控制的启示[J];财政监督;2010年10期
5 张菁;;成本会计发展趋势的几点思考[J];职业技术;2006年14期
6 周圆;;印度成本会计准则现状及解析[J];吉林省经济管理干部学院学报;2010年05期
7 涂传芬;陈文军;;建立中国式成本会计准则初探[J];财会通讯(综合版);1987年03期
8 万寿义;周园;;从美国成本会计准则看我国军事采购成本会计准则的构建[J];税务与经济;2011年01期
9 章程;;美国成本会计准则委员会简介[J];财务与会计;1998年12期
10 张爱民;肖慧敏;;美国政府采购成本控制与成本会计准则委员会[J];商业会计;2009年12期
中国重要会议论文全文数据库 前10条
1 万寿义;崔晓钟;;从价格管制和政府采购看制定成本会计准则的必要性[A];中国会计学会高等工科院校分会2009年学术会议(第十六届学术年会)论文集[C];2009年
2 赵卫全;;医疗设备的成本核算[A];2009年浙江省医学工程学术年会论文汇编[C];2009年
3 金剑;;浅谈工会疗养院的现行会计制度下的成本核算[A];中国康复医学会疗养康复专业委员会2008年学术会议论文汇编[C];2008年
4 陈超武;董绍华;孙静;丁文英;;作业成本法在制造企业中的应用[A];2004年中国机械工程学会年会论文集:物流工程与中国现代经济——第七届物流工程学术年会专辑[C];2004年
5 魏辉;;如何做好投标过程的成本核算[A];河南省土木建筑学会2010年学术大会论文集[C];2010年
6 金云玉;;消毒供应中心实施成本核算探究[A];中华护理学会第六届消毒供应中心发展论坛暨两岸四地学术交流研讨会论文汇编(上册)[C];2010年
7 黄贤明;;文件夹评价法在成本核算课程教学中的实践研究[A];2010北京高教学会高职研究会学术年会“金商祺”杯优秀论文专辑[C];2010年
8 李轩;;以临床路径为基础的单病种成本核算研究[A];湖南省卫生经济与信息学会第一届理事会第二次会议暨第一次学术年会专辑[C];2010年
9 张仁华;;以成本核算为基础的公立医院补偿机制研究[A];2009年度中国总会计师优秀论文选[C];2011年
10 李桂英;;工程项目成本核算问题的探讨[A];甘肃省科协年会铁道分会场“兰武二线建设研讨会”论文集[C];2004年
中国重要报纸全文数据库 前10条
1 金曼;舞台演出也要讲成本核算[N];人民日报;2005年
2 张红萍;男人越有钱,女人越宽容?[N];中国妇女报;2006年
3 孙明霞 王茂桓;成本管理:把口号变为行动[N];中国化工报;2006年
4 记者 李剑军、通讯员 鲁志勇;襄樊3542厂4年省下4000万[N];湖北日报;2006年
5 李兴华 管毅 谭麟;班组成本核算激活企业创效原动力[N];衡阳日报;2007年
6 特约记者 赵金波 通讯员 毛雅君;激活企业创效原动力[N];中国石油报;2006年
7 崔庆威;班组核算:实现成本的动态控制[N];中国石油报;2007年
8 袁敏杰;难能可贵的“成本核算”意识[N];西安日报;2008年
9 陈孝建 金松;小企业成本核算需规范[N];中国税务报;2005年
10 常建华;完善成本核算 促进安全生产[N];河南日报;2004年
中国博士学位论文全文数据库 前10条
1 周园;企业成本会计准则构建研究[D];东北财经大学;2011年
2 丛亮滋;基于物流成本的流通企业绩效管理优化研究[D];南开大学;2010年
3 鞠秋云;基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算研究[D];东北财经大学;2011年
4 栾庆伟;成本管理新模式研究[D];大连理工大学;2000年
5 郑少锋;农产品成本核算体系及控制机理研究[D];西北农林科技大学;2002年
6 杨头平;企业物流系统成本分析与控制优化研究[D];华中科技大学;2008年
7 刘鸣镝;企业森林资源资产会计研究[D];北京林业大学;2004年
8 张明明;面向现代集成制造的成本管理模式研究[D];厦门大学;2006年
9 蹇令香;第三方物流企业作业成本控制研究[D];大连海事大学;2006年
10 赵军;公立医院战略成本管理理论与实证研究[D];同济大学;2007年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 金继东;大客机项目采购成本控制体系建设研究[D];华东理工大学;2012年
2 张靓;管制会计理论的研究[D];北京邮电大学;2011年
3 孟凡丽;ERP环境下企业动态报价系统的研究[D];昆明理工大学;2003年
4 范其伟;高校教育成本核算与资金管理研究[D];中国海洋大学;2004年
5 杨智;基于ERP/MES/PCS架构的信息系统数据采集和成本核算的设计与实现[D];东南大学;2004年
6 屈凡伟;云南省城镇社区卫生服务试点补偿机制研究[D];昆明医学院;2005年
7 邹静成;家电企业经济订单批量的研究[D];华中科技大学;2005年
8 周海涛;基于Web的设备管理信息系统的研究与实现[D];西北工业大学;2006年
9 王佳;应用作业成本法进行供应链成本核算的研究[D];同济大学;2006年
10 刘风;高等学校教育成本核算研究[D];河北农业大学;2006年
 快捷付款方式  订购知网充值卡  订购热线  帮助中心
  • 400-819-9993
  • 010-62791813
  • 010-62985026