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《东北财经大学》 2003年
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个人所得税论

赵恒  
【摘要】: 纵观目前世界各国税制,所得税特别是个人所得税,是许多西方发达市场经济国家的主体税种,也是发展中国家的重要税种之一。在国家宏观税收调控,实现政府的社会、经济目标过程中发挥了重要作用,在理论界也受到高度重视,普遍认为所得税是一种良税,它的地位如何反映了一个税制体系的先进程度。然而,二十世纪五十年代后增值税的异军突起和80年代以来世界税制改革中降低所得税税率的趋势,不少人对所得税的地位产生了怀疑。在我国建立社会主义市场经济体制的过程中,有必要重新认识所得税的地位。本文对个人所得税若干基础理论和政策选择以及制度优化等问题进行了深入研究。 本文分为六部分,各部分的主要内容如下: 第一部分阐述个人所得税的地位及功能定位。第一,从政治和经济两方面分析了个人所得税的地位;第二,从调节收入分配实现分配公平、调节资源配置促进经济效率、稳定经济等方面分析了个人所得税的功能;第三,回顾了西方国家个人所得税的历史演进过程,对中西方个人所得税地位差异进行了分析。自80年代以来,尽管以所得税为主体税种的西方发达国家的税制结构受到商品税发展的有力挑战,但是其主体税的地位并未从根本上动摇。目前中国个人所得税尚处于发展阶段。个人所得税的目标定位还是以调节收入分配为主要目标。中国个人所得税的功能作用和地位在一定时期内,不可能与西方发达国家相提并论,即无论收入规模,还是调节功能,都受到一定的局限。 第二部分从理论上分析个人所得税的经济影响和效应。第一,分析对家庭储蓄的收入效应和替代效应。所得税对储蓄行为的影响是积极的还是消极的,取决于税收储蓄的收入效应与替代效应的相对大小。第二,分析对投资的影响。对投资成本产生影响的是市场的利率水平和税收政策。政府可以通过提高所得税来抑制投资,也可以通过税收减免措施鼓励投资。第三,分析个人所得税与劳动投入的效应。第四,分析个人所得税对技术进步的影响。第五,分析个人所得税与收入分配公平的关系。 第三部分阐述个人所得税制的原则。首先,分析了税制设计的一般原则,其次,重点对税制模式、税收优惠、税收负担、税收征管等原则进行了深入分析。在税制模式选择方面,提出了不仅要考虑经济发展水平和税收征管水平,还要考虑历史及文化因素对税制模式的影响。在税率设计上要做到公平与效率 内容提要 原则的权衡。 第四部分为个人所得税制的国际比较。从课税模式、纳税人、课税对象、 费用扣除、税率结构、征收管理六个方面对各国的个人所得税进行比较。 第五部分提出了个人所得税制优化的目标。在内部优化方面,提出个人所 得税纳税人选择中的价值判断标准,应以民法原理、以实际利益归属原则、以 实际经济利益主体、以家庭为依据确定个人所得税纳税义务人;个人所得税的 税基应包括应税收入、免税收入以及附加福利。个人所得税费用扣除的确定, 应该借鉴世界各国的通常做法,同时,必须考虑我国的具体情况,不可违背国 际原则、社会原则和政策原则。我国个人所得税税率的选择包含以下三个方面: 起始税率恰当;所得级距跨度宜大,税级档次宜多;边际税率有足够高度。个 人所得税外部优化主要包括个人所得税与企业所得税、商品课税、财产课税的 协调以及个人所得税外部环境优化的目标。 第六部分分析我国现行个人所得税的缺陷与调整。认为我国个人所得税的 最大问题不是课征制度本身所形成的不公平问题,而是调节功能低效以及与此 相关的征管条件和相关配套条件形成的不公平问题。我国个人所得税改革的基 点应放在改善影响和制约发挥调节功能的基础条件和配套条件上。结合影响个 人所得税功能发挥的主要制度因素分析,提出了个人所得税制内部和外部优化 的政策措施。 本文提出了以下富有创意性的观点:第一,个人所得税的目标定位只能以 调节收入分配为主要目标。中国个人所得税的功能作用和地位在一定时期内, 不可能与西方发达国家相提并论,即无论收入规模,还是调节功能,都受到一 定的局限。第二,在税制模式选择方面,提出了不仅要考虑经济发展水平和税 收征管水平,还要考虑历史及文化因素对税制模式的影响。第三,提出个人所 得税纳税人选择中的价值判断标准,应以民法原理、以实际利益归属原则、以 实际经济利益主体、以家庭为依据确定个人所得税纳税义务人。第四,我国个 人所得税的最大问题不是课征制度本身所形成的不公平问题,而是调节功能低 效以及与此相关的征管条件和相关配套条件形成的不公平问题。 限于笔者学识,加之时间较仓促,本文只是笔者对个人所得税的阶段性研 究成果,有许多问题的研究尚待深入。疏漏和不当之初,恳请各位专家、学者 批评指正。
【学位授予单位】:东北财经大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2003
【分类号】:F810.42

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