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《东北财经大学》 2006年
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会计治理论

崔刚  
【摘要】: “治理”作为当代世界的一个主流话语,被学界赋予了极为丰富的思想内涵,并且在经济、政治等领域掀起了轰轰烈烈的社会实践运动。这在会计学界也引起巨大反响,也进一步促成本文关于会计治理命题的构思。会计治理,或称会计治理结构、会计治理机制,主要是指围绕会计信息的生成、传播、利用及相关参与主体间的利益关系而展开的一系列相关制度安排和秩序的总和。笔者行文当中还“不失时机”地把会计也当作一种治理系统或治理机制来看待,这不仅有机整合和拓展了传统的会计认知框架,而且有助于深化本文倡导的“治理”理念。作为治理系统的会计与关于会计的治理安排两相映照,显然有助于廓清本文的问题意识和目标价值导向。 会计治理结构本身也许意味着一种前已存在而没有得到明确表述的知识框架和行为机制,这里就是要把它提取出来、加以整合,凸显其主体和根本地位,把它当作中心事件来加以强化。这首先可以看成是一种“话语”解放,而且这种解放是研究对象本身“自然选择”的结果;其次,立足于现实场景,这也显然是一个值得开拓的领域,藉此可望演绎出新型的和谐会计发展观。此外,根据经济学大师威廉姆森的观点类推,会计也的确需要有一自己的独立、完整、甚至体面的治理结构了!这也体现作者本人试图打造会计“独立王国”的专业责任意识。 伴随产权、契约、制度主义以及公司治理学说的兴起,会计学界对此也保持着高度的警觉,并从中汲取丰富的它山之石,积极攻玉。诸如产权会计论、会计信息产权论、会计契约论、财务治理理论等都闻风而动,令人耳目一新,并注定要成为会计学研究的一个重要发展方向。它们进一步丰富和夯实了会计治理系统的思想基础,同时也成为本文研究的重要理论基石。 探究会计治理,就不能不谈公司治理。在很大程度上,财务会计基本上已经发展成为“公司治理结构的语言”。既然会计与公司治理结构密不可分,那么会计治理机构就需要在一个良性运行的公司治理结构中发挥作用,二者处于很强的关联和互动当中。 正是在对上述思想学说和相关研究文献极力铺陈的基础上,本文进一步展开对会计治理机制的分析和设计。合理的会计治理机制,能够对会计系统进行有效调适,寻求妥当的工作方式,进而达到会计治理目标与治理手段的有机统一。会计治理机制的内容可以从不同的纬度加以划分,例如可以按治理的不同职能和阶段将治理结构划分为决策机制、执行机制、监控机制、评价机制和仲裁机制等几个环节。本文选取另一个视角,即侧重于寻求使得会计治理结构得以有效、有益发挥作用的内在保证机制,它主要包括责任机制、透明机制和诚信机制三个方面。 本文随后的内容安排基本上便是对外延型的会计治理的具体展开了。这里并不试图面面俱到,而是抓住技术治理和人文治理这两个大方向,并将治理的视野拓展到国际层面。这些内容构成本文的重点。 会计作为当代社会经济信息供应的主渠道,正面临着与其它各种信息渠道相互竞争的局面,而且会计在竞争中似乎并不占上风。这甚至会关系到会计的未来生计和命运。进入新世纪的会计系统无论是在信息供给还是在技术探索方面都面临着严峻挑战,难以契合新经济时代的信息需求,为此本文超越常规思维模式,断想式地提出基于体验式信息需求旨趣的会计信息价值定位及其工艺流程再造模式。 在国际层面上,会计治理与全球化紧密相关。全球化以一种全新的紧迫性提出了国际会计事务应该如何治理的问题。全球化较之国际化,是一个更加恢宏的视角,并构成国际化的发展方向,而现在流行的会计国际化似乎就成了一个过渡。基于国际组织的核心作用和各主权国家的全球化策略,全球会计的一体化目标应该是可以而且是值得期待的。 其实应该看到,当前会计存在的许多问题,在很大程度上都可以归结为人文道德精神的缺失。会计的人文治理其实可以看成是一个类生态的进化序列,通过诉诸人类理性及健全的人文精神,从最低的法治伦理逐层递进,并最终达到完美和谐。这也是本文所期待的会计治理愿景。
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