关键审计事项的披露对盈余管理影响的实证研究

【摘要】：为了增强信息透明度、强化注册会计师责任,财政部于2016年12月23日颁布《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》(简称《1504号准则》)。《1504号准则》采取分批实施的方式,规定我国A+H股上市公司供内地使用的审计报告于2017年1月1日起适用新准则,从2018年1月1日起适用范围扩大至全体上市公司。其中《1504号准则》的核心就是要求在审计报告中增加关键审计事项段,并在段落中对关键审计事项的确认原因以及应对措施进行披露。该准则在要求增强审计报告信息含量的同时也对注册会计师的专业胜任能力提出了更高的标准。截止目前为止,A+H股上市公司已连续披露关键审计事项三年,A股上市公司也已经适用新审计准则两年,关键审计事项的披露效果如何?关键审计事项的披露能否抑制被审单位的盈余管理,提升财务报表质量?这都是目前学术界和实务界的热议问题。本文在此背景下针对关键审计事项的披露对盈余管理的影响进行探讨。国内外关于关键审计事项的研究文献尚不丰富,已有文献的研究角度也多为关键审计事项的披露对审计报告、投资者的影响。本文将研究重点放在关键审计事项的披露对被审单位行为的影响上,采用文献分析和实证检验相结合的方法,以2013-2018年的A+H股上市公司为研究样本,不仅实证检验了关键审计事项披露与否对盈余管理的影响,同时进一步研究了关键审计事项的披露特征对盈余管理的影响,从关键审计事项的披露力度、内容、审计投入以及信息的同质性等方面对关键审计事项的披露特征进行度量。本文研究结论表明:(1)在审计报告中披露关键审计事项能够显著抑制被审单位的盈余管理;(2)关键审计事项披露力度越大,被审单位的盈余管理水平越低;(3)披露资产减值类关键审计事项对被审单位的盈余管理有显著抑制作用;(4)关键审计事项的审计投入越大,被审单位的盈余管理水平越低;(5)关键审计事项的同质性越强,被审单位的盈余管理水平越高。本文检验了关键审计事项的披露对盈余管理的影响,丰富了关键审计事项和盈余管理的已有文献,扩展了关键审计事项和盈余管理的已有研究。除此之外本文针对准则制定者、注册会计师以及监管者三方分别提出了意见,为准则更好地实施和完善提供了思路。