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《吉林大学》 2004年
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税务行政调查行为研究

李建荣  
【摘要】:行政法意义上的行政调查,是指行政机关在做出一定行政行为之前,所进行的与该行政行为有关的信息资料收集活动的总称。行政调查是一种相对独立的行政行为,是行政程序的一个重要环节,更是行政处罚的必经程序,尤其在行政程序法上具有重要的法律地位。德国、日本、中国台湾地区以及英国、美国等国家和地区都很注重对行政调查行为的研究和规范。但在我国,对行政调查行为的研究,一直是行政法学界研究较为贫瘠的领域,对税务行政调查行为的研究,到目前为止更是难以看到。本文首次较系统地对税务行政调查行为的诸多基本问题进行了研究, 在大力推行依法行政和依法治税的今天,税务行政调查在规范行政执法中具有举足轻重的作用。税收征收管理,关系到社会的方方面面。税收作为国家财政收入的主要来源和调控经济的重要手段,与社会生活息息相关。在我国税收法制尚不健全、依法治税环境还较差的情况下,总有一部分人利欲熏心、以身试法,尤其是1994年新税制实行后,新的出口退税政策和凭增值税专用发票抵扣税款政策的实施,更使得一些人见利忘义,不惜铤而走险,采取各种手段骗取国家税款,给国家财政造成很大损失,严重破坏了社会正常的经济秩序。从2001年起,国家税务总局在全国大力开展整顿和规范税收秩序工作,其重要内容之一,就是加大税务稽查力度,通过对纳税人、扣缴义 务人履行纳税义务、扣缴义务情况的检查,收集税收违法证据, 查明税收违法事实,制止和预防税务违法行为,维护正常的税 收秩序,保障税收收入,促进依法纳税,保证国家各项税收政 策、法令顺利贯彻实施。可以说,这些活动的开展,都离不开 行政调查,因为只有经过税务行政执法人员的深入调查,在认 真进行对行政违法行为的调查取证基础上,才能确信相对人涉 税违法行为的事实是否存在,证据是否充分,从而确保行政机 关作出行政处罚等具体行政行为的合法、适当。 当然,也有一些税务行政执法人员在执法程序上不完备、 不规范,甚至出现随意执法、滥用职权的现象,侵害到纳税人 的正常权利。因此,笔者认为,完全有必要对税务行政调查行 为进行研究,剖析税务机关在调查过程中可能出现的违法行政 与不当行政,明晰税务行政调查的程序,使税务机关在执法中 真正能够按照法定程序进行选案调查、立案查处等。本人以税 务行政调查行为的研究作为选题,旨在维护行政调查相对人的 权利,规制税务行政执法行为,以体现依法行政的原则,促进 依法治税。 基于此,本文的立脚点就是对税务行政调查行为的性质、 特征、程序、内容,以及违法或不当的税务行政调查行为与法 律救济等问题进行研究,强调依靠法律手段约束税务机关依法 征税,促进税务人员依法行政。文章分为两章,第一章分为五 节,第二章分为四节。各部分内容如下: 第一章第一节:行政调查行为分析。对行政调查行为的定 义、性质进行探讨,提出行政调查的四个特征:主体的唯一性、 职权的法定性、内容的特定性、实施的程序性。 第二节:税务行政调查的涵义。该部分对税务行政调查行 为的概念、特征进行阐释,分析提出税务调查取证和税务调查 了解两种不同的税务调查形式及各自的特点。 第三节:税务行政调查的原则。文章将税务行政调查的原 则划分为三类:一是税务调查应遵循合法性原则,包括调查主 体合法、调查相对人合法、调查手段合法、调查程序合法、调 查目的及内容合法。二是税务调查的职权主义原则和相对人参 与原则。三是税务调查的便民原则和公正原则。 第四节:税务行政调查的法律地位。该部分认为,税务行 政调查行为是一种独立的程序性行政行为;依法开展税务调查 是税务机关的义务。了解税务调查的性质要注意分清税务调查 与税务稽查、税务检查的异同。 第五节:税务行政调查的程序。指出税务调查的步骤为: 制定调查计划或立案、实施调查、制作调查报告。在实施调查 中要遵循六个程序:事先通知相对人、表明身份、出示合法文 件并说明调查理由、实施调查行为、询问与笔录、告知有关救 济权利〔该部分还特别强调了税务调查中应注意的回避制度和 教示制度。 第一二章第一节:税务行政调查权的控制与监督。通过对税 务行政调查的法律依据、事实依据的分析,提出对税务行政调 查权进行事前控制与事后监督的主要方式。 第二节:税务行政调查的违法行政与不当行政。指出税务 行政调查中违法行政的主要形态:越权行政;违反税法规定的 目的、原则和规则的违法行政;不作为。同时指出税务调查可 能存在瑕疵的三个方面:主体上的瑕疵、内容和手段上的瑕疵、 程序上的瑕疵。 第三节:税务行政调查的法律补救。提出行政调查行为存 在违法或不当情形时,税务机关应当主动予以补救,可采取的 补救方式包括追认、补正、转换、撤销。 第四节:税务行政调查的法律救济。对税务调查的救济要 坚持全面、效率、公正、协调的原则。按救济主体的不同可分 为权力机关的救济、行政机关的救济、司法机关的救济。该部 分对程序违法时的救济、税务调查启动违法时的救济、具有强 制性的税务调查的救济和其他违法行政调查行为的救
【学位授予单位】:吉林大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2004
【分类号】:D922.1;D922.22

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