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《吉林大学》 2010年
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欧盟税收制度生态化研究

王金霞  
【摘要】: 在倡导可持续发展、循环经济的时代,寻求高效的生态规制管理措施是各国政府以及全世界共同关注的热门话题。与传统的政府规制手段相比,生态税收具有“双重红利”效应,一方面能够校正市场失灵,使环境以及资源消耗过程中造成的负外部性所形成的社会成本内部化,体现“污染者付费”原则,有效地保护生态环境;另一方面,生态税收还能以其固有的财政职能,为政府积累公共资金,并削减其他税种带来的扭曲效应,减少税制效率损失,增加投资,提高就业率,因此,生态税收已成为促进可持续发展的重要的宏观调控手段。 自20世纪70年代开始,以挪威成功开征能源税为起始,欧洲各成员国纷纷尝试以税费手段、以市场机制调节各经济主体的决策和行为。 欧盟经济一体化催生了政治一体化,这使得欧盟各国在保护环境、合理利用资源领域的步伐更加协调。2002年5月,欧盟委员会通过了《简化和改善环境管制行动计划》,在该计划的指引下,欧盟各国税收制度生态化逐步深入。 欧盟税收制度生态化的路径首先确定税收制度生态化原则,而后通过构建生态化税制结构、科学设置生态税种、对税制要素和税收优惠进行生态化设计推进税收制度生态化进程,并形成了具有欧盟特色的税收制度生态化的制度创新。可以说,欧盟税收制度生态化是综合性的生态税制改革,并取得了非常显著的生态治理成绩和一定程度的经济效应和社会效应,为我国提供了许多值得借鉴的经验。尽管欧盟各国都高调推崇生态税,认为从资源开采利用、生产、消费、废弃物排放到循环利用等多个环节都应有生态税收的足迹,以构建了色彩纷呈的生态税收体系。但欧盟各国在税收制度生态化过程中,无论是税种、还是征税对象,各国都是各有选择的。建立以能源税为主体的生态税收体系,重视对污染排放物征税;实行差别税率,充分发挥生态税收的调节作用。在税收制度生态化过程中贯彻“收入中性”原则,保持总体税负基本不变,税收总体负担不变与税负转移相结合,使得生态税具有激励机制。为了不影响国家经济竞争力,欧盟各国设计了世界上较为完备、苛刻的环境税收政策,与此同时,实施了世界上最为宽松的减免税和税收返还措施,使税收制度生态化是在保障国家竞争力的框架内进行。 本文以欧盟税收制度生态化为研究对象,通过实证分析与规范分析相结合,来研究欧盟生态税的生态效应、经济效应和社会效应。本文可以分为三部分,首先,阐述税收制度生态化的理论基础。税收制度生态化的经济学基础包括外部性理论、庇古税、科斯定理及公共产品理论等。税收制度生态化的法学基础包括环境权利成本理论、公共信托理论等,强调公民的环境权应受到保护,环境权的成本就是生态税;公共信托理论认为环境管理权由公众委托政府行使,政府应当保障社会公众对环境资源应当享有的权益,按照权利与义务对应的原则,政府有权征收生态税。税收制度生态化的伦理学基础是生态伦理观,赋予人与自然界的关系以真正的道德意义和道德价值。其次,以理论基础为支撑,对欧盟税制生态化进行全面梳理,分析考察欧盟税收制度生态化的历程、原因、路径,从中总结欧盟税收制度生态化的制度创新。第三,基于生态税的“双重红利”效应理论,分别对欧盟税收制度生态化的生态效应和经济效应进行实证分析,来检验欧盟税制生态化的改革效应是否显著:在经济效应方面,从生产、消费以及私人投资三个途径出发,以1999~2005年的欧盟27国数据为样本区间,通过建立面板数据计量模型,定量地考察欧盟生态税与经济增长间的关系,并进行实证检验,结果表明生态税对欧盟GDP的增长具有一定的促进作用,二者间呈正相关关系,但并不特别显著,笔者认为这主要是由于各种辅助生态治理措施在很大程度上替代了生态税的作用,这也能在一定程度上揭示了欧盟生态税比重下降的原因;在生态效应方面,结合欧盟统计局的年度统计数据,考察了隐性能源税(ITR)与GDP增长中的能源密集度间的关系,结果表明,它们之间呈现反向运动规律,表明经济增长过程中能源的利用越来越有效,这也从侧面反映了作为生态税的重要组成部分,能源税的生态激励功能已逐步显现。最后,借鉴欧盟税收制度生态化实践的经验,归纳我国税制中的生态治理功能的缺失及内在结构中存在的不足,对可持续发展战略下中国税收制度生态化的必要性、整体布局以及具体步骤进行研究,并对我国的税制生态化改革提出具体建议。 本文共分为7章:第1章绪论,主要将本文的研究背景、选题目的和意义、写作方法和结构、研究思路、创新与不足等交代清楚。第2章税收制度生态化的一般分析,明确界定选题所涉及的相关概念,为后面的展开分析做一个铺垫。第3章税收制度生态化的理论基础,分别从经济学、法学、伦理学三个角度分别阐述税收生态化的理论基础,从本质和内涵上对税收制度生态化进行剖析和分解。第4章欧盟税收制度生态化发展的历程及动因,首先纵向地解读和回顾了欧盟各国税制生态化改革的历史演进;其次从经济、政治、环境及制度等方面分析、归纳了欧盟税制生态化改革的动因。第5章欧盟税收制度的生态化的路径,以阐述欧盟税收制度生态化的目标和原则为起点,从构建生态化税制结构、生态税种的设置以及税制要素生态化设计三个层面分析欧盟税收制度生态化路径。在论述欧盟税制结构生态化时,从税制优化和生态化入手,详细地划分和界定了欧盟税制结构生态化的阶段性演变,并分析其阶段性特征。在介绍欧盟生态税种的设置时,先对生态经济系统与税种设置进行了相关分析,而后将欧盟的生态税种划分为五大类,并且详细地分析了各税种的概念、内涵及生态治理功能。在分析欧盟税制要素生态化时,从税制要素的内涵出发,分别对欧盟生态税的课税对象设计、税率的设计与调整、纳税环节的设计三方面进行论述和分析,并在此基础上剖析了欧盟税制生态化中的税收优惠。在全面分析论述欧盟税收制度生态化内容的基础上,主要将欧盟作为一个整体,总结和归纳了其税制生态化的制度创新。第6章欧盟税收制度生态化的效应分析,将其分解为经济效应、生态效应和社会效应三方面,结合官方统计数据进行量化实证分析。第7章借鉴欧盟经验,促进我国税收制度生态化发展,在总结了欧盟生态税收改革经验模式的基础上,对我国税制生态化发展的背景和必要性进行分析,指出我国税收制度中存在的生态功能缺陷,提出了我国税收制度生态化改革的原则与步骤,并提出了促进我国税制生态化发展的对策。
【学位授予单位】:吉林大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2010
【分类号】:F815

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