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《东北林业大学》 2004年 博士论文
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森林资产核算问题研究

岳泽军  
【摘要】:当今国际社会对森林可持续经营在林业乃至整个社会经济可持续发展中的地位和作用,已达成共识。森林资产核算在森林可持续经营过程中扮演了一个既重要又特殊的角色。20世纪80年代以后,由于资源环境问题的日益严重,自然资源的计价与核算问题已引起世界各国经济学家、自然科学家、社会学家、政府部门、国家领导以及众多国际组织的重视,并相继开展了这方面的研究和探索。就目前的研究情况看,从统计核算角度进行的宏观层面的研究较多,而从会计核算角度进行的微观层面的研究较少,特别是有关森林资产的确认与计量模式、计价方法及综合核算体系等深层次问题都亟待解决。本论文紧紧围绕这一主题,以可持续发展理论为指导,以发挥森林多种功能和效益为目的,结合中国市场经济发展的要求和林业新定位的需要,侧重从微观层次上运用会计学的方法对森林资产确认与计量问题进行了理论分析,并从宏观层面上对森林资产会计核算体系与综合核算体系等问题进行了研究。 论文研究了森林资产核算的基本理论问题。首先给出了森林资产的定义,界定了森林资源与森林资产的界限。然后,在对森林资源概念整体框架研究的基础上,从会计学的角度,提出了森林资产核算的基本前提与一般原则。根据统计研究与会计研究的不同需要,运用系统研究的方法分析了森林资产核算的内容,确立了森林资产核算的对象与指标体系。并从历史与现实相结合的角度,对森林资产核算的理论基础与森林资产定价的基本理论进行了评述。 论文研究了森林资产的计价问题。首先,从有形森林资产和无形森林资产两个方面,分别给出了林木资产、林地资产、森林生态效益、森林景观资产的计价方法,然后,对森林环境资产非市场价值计价方法进行了理论与应用技术分析。 论文研究了森林资产会计核算问题,首先论述了森林资产会计核算的特点及研究思路,为森林资产会计核算提供了一个指导性的研究主线。然后,从森林资产特殊性的角度出发,分析了整体森林资产的特殊性对确认与计量的影响,对各类森林资产的特殊性及初次确认和再确认问题进行了有益的探索,理论上提出了以“公允价值计量模式”取代“历史成本计量模式”的观点,实践上提出了森林资产初次确认与再确认的方法和实现途径。最后,从构建全社会范围内统一协调的森林资产会计核算体系的目标出发,提出了森林资产会计核算体系构建的三方主体,即林业企 业、非林业企业(森林资产消费和损害单位)和政府部门,论述了它们在森林资产 生产、消费(或损害)、交换、分配(补偿)过程中的相互关系。对各主体的会计 核算内容与目标、会计科目设置与帐务处理程序等作了全面的设计。这一体系的建 立对于较好的解决森林资产价值补偿问题、公共产品问题、外部效益内部化问题、 森林产业及产品交换问题奠定了基础。 论文研究了森林资产统计核算问题,首先按常规方法对森林资产分类统计核算 与总量统计核算问题进行了说明,然后对处于起步阶段的森林生物多样性和森林社 会效益这一难点问题提出了核算方法及研究路径。 论文运用宏观与微观相结合的方式,提出了森林资产综合核算体系的三个层 次、三方主体和三类核算。三个层次分别是:第一层次是对每种森林资产进行核算, 反映它的增减变化;第二层次是对森林资产进行综合核算,反映森林资产总量的变 化;第三层次是把森林资产核算作为自然资源核算的一部分纳入国民经济核算体 系,全面反映国民财富的增减变化,资本形成的规模以及国民生产总值(GNP)与 净值(NNP)的实际状况。这三个层次的核算相互联系,相辅相成,共同构成一个 完整的森林资产综合核算层次体系。三类核算分别是:会计核算、统计核算和业务 核算。三方主体分别是:林业企业、非林业企业和政府部门。由此全方位的构建了 森林资产综合核算体系框架。


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