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我国上市公司无形资产价值相关性研究

邵红霞  
【摘要】: 随着科学技术的不断发展和人类社会进入信息经济时代,无形资产在现代经济社会中的作用日益显现,无形资产在生产函数中的比重日益提高,并日益成为导致企业环境产生剧烈变化的重要因素之一(LevZarowin,1999)。“当今社会财富和经济的增长主要受无形资产的驱动”,开始成为社会的共识(葛家澍、杜兴强,2004)。上个世纪90年代开始的因为科学技术带动经济发展的“新经济”对企业生产函数影响尤其巨大,这一时期美国投入到研究开发的资金数额相当多,单单1997年,美国企业在研发上的投入约为1500亿美元(DengLev,1998)。台湾地区也呈现类似的趋势,90年代以来台湾地区知识密集型产业占台湾省GDP的比重逐年上升,同时研究开发的支出也逐步增加,已台湾地区信息电子产业为例,研究开发支出占营业收入之比由1992年的2.05%上升到1998年的2.87%,上升幅度高达40%(马嘉应,2003)。同样,我国企业也呈现了类似的趋势。 鉴于无形资产对于企业生产经营的重要性,早在上个世纪90年代初期我国理论研究者就开始关注无形资产的研究,先前的研究主要围绕着无形资产的性质、无形资产对企业经营的价值、无形资产的核算、无形资产的管理展开,采取的研究方法主要是规范研究。2001年,由上海财经大学的薛云奎和王志台开始,关注无形资产的实证研究方法开始出现,但是限于样本数据搜集的难度,我国的实证研究则局限于选取小样本的上市公司研究无形资产与股价(回报率)的价值相关性(薛云奎、王志台,2001b;马嘉应,2003;王化成、卢闯,2004;贾平、李晓强,2005),却很少系统的检验各个年度当中我国上市公司无形资产对企业盈余持续性的影响以及价值相关性的影响,因为上市公司披露不规范加之搜集的困难(薛云奎、王志台,2001b),对无形资产明细类别的实证研究更属凤毛麟角;而且相关的研究并没有考虑不同行业对无形资产价值的影响,事实上,不同行业当中无形资产的比重以及无形资产的价值可能存在显著差异(陆正飞、施瑜,2002;马嘉应,2003)。鉴于此,本论文通过选取更大量、更多年度的样本数据、搜集更加相关的无形资产明细类别信息、采取更加系统的研究方法,同时考虑不同行业的因素,对我国上市公司无形资产价值相关性问题进行一个更加深入的研究。此外,我们同时采用调查问卷的方式对无形资产信息的相关问题进行研究,以从不同的角度提供更加稳健的研究发现。 1.主要创新和贡献 本论文同时采用实证研究和问卷调查的研究方法,对无形资产会计信息的价值相关性进行了较为深入、全面的研究,所得到的发现和结论也较为稳健。 本论文不仅按照无形资产总额研究了无形资产对上市公司盈余质量和会计盈余价值相关性的影响,而且首次较为全面的统计分析了我国上市公司各个年度中无形资产的明细构成,印证了无形资产种类的繁多和复杂,这为无形资产会计准则以及披露规范提供了初步的实证证据。虽然研究无形资产对上市公司盈余质量以及市场反应的论文已有发表,但以无形资产的明细构成研究其对盈余质量和会计盈余价值相关性却是本文创新,这也是未来研究的正确方向,并且论文得出了与以前研究不同的有趣的发现,不同的无形资产对企业盈余质量和会计盈余价值相关性具有不同的影响。 本论文区分了高新技术行业和非高新技术行业,分别研究不同无形资产对上市公司盈余质量和会计盈余价值相关性的影响,得出了非常有趣的结果。 2.论文的框架 第1章导言部分,从无形资产在现代经济中的作用和比重角度,分别阐述无形资产价值相关性研究选题的理论意义和实践价值,最后描述本研究所采用的研究方法体系。 第2章文献综述部分,以价值相关性研究和无形资产研究为经,以国外的经验和中国的实践为纬,较为全面、深入地梳理了国内外与无形资产价值相关性有关的文献,评价了现有研究的不足。 第3—4章采用实证研究的方法,以无形资产综合数据作为研究样本考察无形资产对会计盈余质量的影响,以及市场是否对无形资产的价值作出恰当的反应。 第5章随机选择152家沪深上市公司,采用其2001—2003年无形资产明细类别数据,重新对无形资产与会计盈余质量,以及会计盈余价值相关性进行深入的实证。 第6章按照无形资产相对作用的大小划分高新技术行业和非高新技术行业,采用价值相关性标准对无形资产准则的实施效果进行较为粗糙和初步的检验。 第7章调查问卷研究部分,选取会计信息的专业人士——财务分析师从使用者的角度研究无形资产信息的价值以及上市公司无形资产确认和披露的缺陷,以从不同的角度为无形资产的研究提供更加稳健的发现。 第8章为论文的结束语部分,总结本文的基本结论,并指出研究的不足以及未来研究的方向。


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