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《复旦大学》 2007年
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改进公允价值应用研究

苏莉  
【摘要】: 公允价值是会计发展的方向,新《企业会计准则》实现了与国际财务报告准则的趋同,其标志之一是公允价值的全面应用,这也意味着,公允价值在我国面临的主要问题已经由“是否应当应用”转为“应当怎样应用、应当怎样更好的应用”,本文针对“怎样应用”的问题,全面系统地从公允价值内涵、公允价值计量、公允价值造成的会计错配及其解决、公允价值在我国的实际应用状况及特点等方面入手,借助国内外的最新研究成果,结合我国的实际情况,在把握公允价值发展方向的基础上,综合运用了比较研究、案例研究,以规范和实证相结合的研究方法提出了我国公允价值应用的综合改进途径。 本文的结论和主要贡献主要有以下几点: 1、认为要多角度、全方位的将公允价值理解为一个独立的计量属性。本文认为长期以来将公允价值看作是多重计量属性的观点存在偏差,应当从市场假定、时态观、估价立场等角度厘清公允价值内涵,明确公允价值存在唯一的计量目标。 2、对公允价值在实践中应用的不平衡会所带来的会计错配问题及其解决途径进行了深入分析。长期以来,准则制定者通过提供非常规的处理方法解决会计错配,作者认为,运用非常规的会计处理解决会计错配只是权益之计,全面公允价值才是彻底解决会计错配问题的途径。 3、对新准则执行后我国上市公司公允价值应用的特点进行了总结。通过2006年新旧准则股东权益差异调节表和2007年中报的分析,本文发现我国上市公司对公允价值应用的态度比较谨慎,公允价值对上市公司财务状况的影响有限,但应用不规范的缺陷也有所体现。 4、以银行为研究对象,对比了中外公允价值应用中存在的差异及其原因。为了深入探究公允价值应用的国际差异,本文选择了中国银行、瑞士银行以及花旗银行进行案例分析,结果表明金融市场的落后和基础制度的缺失是造成公允价值应用差异的最主要原因。多项金融工具构建制度上的不完善直接导致我国金融市场发展大大滞后于国际金融市场,从而阻碍与公允价值应用相关的业务发展。 5、构建了改进公允价值应用的完整框架,作者指出,以下三个途径是改进公允价值应用的重点:(1)通过改进市场环境改进公允价值可靠性结构;(2)通过提高公允价值信息流程的效率改进公允价值应用;(3)通过提供公允价值计量框架解决公允价值应用不一致的情况。
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