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《上海海关学院》 2019年
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增值税减税对居民收入分配的影响

朱亚江  
【摘要】:我国自1979年征收增值税以来,经历了分税制改革、增值税转型、“营改增”扩围、全面“营改增”等重要阶段,推动我国增值税制度改革的原因各不相同,例如完善税制、改善重复征税、国际金融危机等,但改革的最终归宿都在于降低企业负担,避免税制不完善影响我国经济发展。在全面“营改增”的基础上,我国进一步降低基本税率至13%,缩小了现有税率级次之间的差距,为增值税简并税率奠定基础。但增值税改革中因税制平稳过渡的考虑而设置了多档税率结构,在一定程度上影响了增值税的税收中性作用。增值税设定比例税率看似公平中性,实际上却因居民消费结构的差异导致居民实际税负存在差异,城乡之间及居民内部的收入分配差距变大。增值税制度之所以存在多层次税率结构是为了保持企业税负变动合理,但过多的税收优惠和企业偷漏税现象,使得各行业实际增值税税负率与法定税率存在差异。同时,居民消费支出的数额随着收入的上升而下降,低收入居民食品服装类支出占比较高,高收入居民生活服务、文化娱乐服务消费比例较高,而生活必需品的增值税税率水平高于生活服务业和娱乐业等行业,居民因生活消费支出而承担了不同比例的税负,低收入水平居民的增值税负担率高于高收入水平居民,增值税因此呈现累退性特征。本文在结构上一共分为六部分,其中第一章绪论部分介绍了本文的研究背景和研究意义,在对国内外税收入分配的增值税改革等领域的文献进行梳理的基础上介绍增值税税率对居民收入分配影响研究领域的现有成果与不足,从而引出本文研究内容和研究思路。文章第二部分进行增值税影响居民收入分配的机理分析。具体过程是增值税改革影响不同类型企业的税收负担,税负增加导致成本上升,企业为了保障收入将通过产品定价变动进行税负转嫁,在税负转嫁的过程中,商品的供给和需求价格弹性会影响税负转嫁的程度,从而在理论上分析在多档次税率结构下,不同收入组居民消费结构的差异将会导致增值税负担的不均等,增值税税负随着居民收入上升而下降。第三部分对我国增值税制度的改革历程和收入分配现状进行阐述,为下文增值税改革方案提供现实依据。在第四部分实证分析中,不同于现有学者分析增值税的收入分配效应时大多使用法定税率或者直接以增加值乘以增值税实际税率的做法,本文通过引进增值税的抵扣机制来模拟增值税的实际征收抵扣过程,使用《中国税务年鉴》、《投入产出表》、《中国住户调查年鉴》等对应年份的相关数据测算各行业增值税实际税负、各收入组居民以及城乡居民的实际增值税负担率和变化,为前文增值税呈现累退性的理论分析提供数据支撑。第五部分中,通过介绍欧盟成员国及亚太地区国家等增值税制度改革经验,找出适合我国现阶段经济发展水平和税收征管能力的改革措施并加以改善,提出我国增值税改革的方向。第六部分是在实证部分测算不同增值税改革方案效果的基础上,在调整直接税间接税比例;增值税税率水平、税率结构及范围调整;完善消费税;加大转移支付力度等方面为未来增值税进一步改革完善提供政策的优化建议。
【学位授予单位】:上海海关学院
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2019
【分类号】:F812.42;F126.2

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