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《华东政法大学》 2016年
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我国非居民间接股权转让反避税税制探究

沈张歆  
【摘要】:避税行为对国家乃至世界的负面影响是显而易见的,所以国际反避税一直是税收界的热门话题。为了规避避税的危害,建立起一套反避税制度就尤为重要。非居民间接股权转让是过去十年间开始兴起的一种避税方式,各国税务机关相应的也逐步建立起各自的非居民间接股权转让税制,对此类避税行为起到了一定的规范作用。我国自从发布国税函698号文件以来,也建立起了一套针对非居民间接股权转让所得征税的制度。但是,随着世界资本流动的愈加频繁,股权交易的更加活跃,实践中争议的声音也越来越多:一方面对于非居民间接股权转让的征税的制度合理性存在质疑,包括对于一国对非居民间接股权转让征税是否损害了他国税收主权的质疑、非居民间接转让股权所得是否能是视作来源于征税国的质疑等等;另一方面对于中国本身的非居民间接股权转让所得税制法律制度存在争议,包括可能与国际税收协定相冲突、违反税收法定原则和可能造成国际双重征税等等存在争议的地方。基于此,所以笔者将通过以下几个部分对我国的间接股权转让税制进行探析。第一部分为非居民间接股权转让的概述,包括间接股权转让本身的概念,与直接股权转让的比较和避税上的原理(即为什么能够达到避税之效果),以及用间接股权转让的方式达到避税必须拥有的特点和要素和税务机关对此征税背后的理论支持。非居民间接股权转让所得征税的合理性进行讨论。一个国家决定对非居民征来源税,必须得有正当的前提。这种管辖权既不能损害他国的税收主权,还要建立在非居民所得收入必须来源于本国的基础上。这一部分讨论了对非居民间接股权转让所得征税是否是一种较为合理的征税,并列举了正反方的观点,以及笔者本人的看法。第二部分对我国规制非居民间接股权转让的法律框架进行了阐述,包括规定非居民直接股权转让的《企业所得税法实施条例》,首次对非居民间接股权转让所得征税的698号文件,以及现在主要的法律渊源——2015国税函7号文和补充规定国税文68号文。对目前发生在我国的典型案例进行剖析和阐述,并指出我国在非居民间接股权转让中的实践出现的问题。第三部分则是非居民间接股权转让税制的比较法研究。反避税是各国税务机关的职责所在,但是对于间接股权转让的反避税,各国的具体做法并不统一。本章首先分析国际上对非居民间接股权转让征税的概况和做法,并对几个分别适用不同征税方法的主流国家进行阐述。第四部分为两块,第一块列举了学者对我国非居民间接股权转让所得征税的质疑,第二块则是笔者对我国税制的具体实践提出个人的建议和未来的设想。
【学位授予单位】:华东政法大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2016
【分类号】:D922.22

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