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《华东政法大学》 2018年
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我国个人所得税劳动所得课税问题研究

王佳佳  
【摘要】:改革开放后我国经济高速发展,迅速跻身于世界经济大国。经济不断发展的同时,人们的收入也随之增加,收入的来源和形式也多种多样,但横亘在我们面前的问题-是我国居民的收入差距过大也愈加凸显出来。此时,对个人所得税发挥调节贫富差距的功能的需求更加急迫。尽管我国个人所得税在总体税收收入的比重随着个人所得税的增加而增加,但占比仍然较低,因此,个人所得税不能完全发挥出调节收入差距的作用。我国现行个税采用分类计征的方式,有些情况下需要纳税人自行申报,虽然这种分类制便于征收,但容易造成税负不公的现象产生,例如收入相同的人会因为计税依据、税率、计税方式的不同导致承担的税负不同。近些年,学界对分类所得税制存在的问题进行了许多研究,也提出了不少解决方案,为我国个人所得税的改革奠定了坚实的基础。而随着分类所得税制缺点的不断显现,加快从分类制向分类综合制转变步伐的呼声越来越多。我国个人所得税历经四次改革,每次改革的重心均停留在对工资薪金免征额的调整上,并没有涉及到对税收模式的改革。这种改革方式只是在短期内降低了纳税人的税负,对充分发挥个人所得税的调节功能却无异于杯水车薪。毫无疑问,我国居民的收入来源和形式随着社会生产力的发展越来越丰富多样,但劳动收入在居民收入中仍然占据相当大的比例。据国家统计局调查,2015年我国劳动力人口数为8.24亿人次,其中大部分人群仍然以工资薪金为主要的收入来源,而一些文化程度和技术水平都相对较低的人群则以劳务报酬为生活的唯一来源。因此,对劳动所得课税问题进行研究并有助于降低劳动者承担的税负,对于实现税收公平、建设和谐社会具有至关重要的现实意义。本文的主要脉络是分析劳动所得的理论、回顾劳动所得的发展历史以及梳理立法规定,再通过实证分析现行劳动所得存在的问题,最后提出完善意见,为实行分类综合所得税制尽到一份绵薄之力。本文第一部分首先对劳动所得进行了概念界定,将劳动所得的范畴确定为工资薪金所得、稿酬所得和劳务报酬所得,并结合劳动所得的特点找到劳动所得的课税依据。然后梳理了劳动所得在我国的立法进程和法律规定得到我国现行劳动所得的现状。第二部分在第一部分的理论基础上,通过举例和数据分析,总结了我国分类个人所得税制下劳动所得存在的问题。例如,三个劳动所得项目之间存在税负不公的现象;劳动所得本身税负重于非劳动所得;税法规定的费用扣除标准不够合理等。第三部分对在我国实行劳动所得综合税制的可行性进行了分析,并借鉴国外一些国家的做法,从征税范围、费用扣除、税率设计三方面进行了劳动所得综合课税模式的设计;最后从征管措施和其他配套措施方面对我国劳动所得的税收管理提出了建议。
【学位授予单位】:华东政法大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2018
【分类号】:F812.42

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