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《南京大学》 2011年
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科层制组织内部控制研究

黄寿昌  
【摘要】:在科层制的背景下,通过将内部控制理解为一个重要的组织现象,以哲学、社会学、经济学以及组织理论为基础,本文试图发展一套组织视角的内部控制理论。我们认为,组织视角的内部控制理论至少必须回答以下两个相互关联的基本问题:其一,如何在科层制的背景下对内部控制的内涵做出界定?其二,为了最大化内部控制存在的基本价值,内部控制的设计应该遵循的原则与原理是什么?其中,前一个问题规定了内部控制的性质,后一个问题则攸关内部控制的机制设计。通过为以上两个方面的基本问题提供一套探索性的解决方案,本文在对内部控制的性质提供理论解释的基础上,进一步为内部控制的设计提供了一套逻辑一贯的设计语言。作为理论建构的逻辑起点,本文将内部控制的目标明确地定义为在技术和经济的双重约束条件下实现偏差的最小化。 本文首先回答了关于内部控制是什么的问题。为此,我们引入“偏差”概念,并将其定义为组织目标实现不确定性的现实度量。偏差产生的行为基础是组织成员的行为失范与行为失败。其中,行为失范表现为组织成员在实现组织目标过程中对于组织道德期望的背离,机会主义构成其存在的心理学依据;行为失败表现为组织成员在实现组织目标过程中对于组织能力期望的背离,有限理性构成其产生的生物学基础。通过引致行为失范和行为失败,机会主义和有限理性构成偏差产生的人性根源,进而为内部控制的存在提供了基本前提。为了有效地应对组织成员的机会主义和有限理性,组织成员之间的信息分享与知识整合相应地发展成为两项基本的组织策略。其中,信息分享通过降低组织成员之间的信息不对称以及强化组织的核心价值观从而弱化组织成员的机会主义,知识整合则通过提高组织知识的完备性和可靠性从而弱化组织成员的有限理性。为了在组织成员之间实现充分的信息分享与有效的知识整合,权威沿着科层制组织的科层结构实现纵向扩散以及在同一科层级次上实现横向扩散便成为必然。透过权威的扩散,科层制组织内部形成了一个网络状的权力体系,所有的组织成员被结构化在这一权力体系之中,信息分享与知识整合在这一权力体系的实际运作中得以实现。最终,本文将“内部控制”一般性地定义为一个实现权威扩散、信息分享与知识整合的一体化过程。通过结构化组织成员之间的关系模式,内部控制将促成科层秩序的建构,从而为组织目标的实现提供合理保证,并最终促进组织长寿。总之,本文就内部控制性质所提供的理论解释实现了从COSO框架的“过程观”向“秩序观”的跃升。 在确立内部控制研究的设计方法论以及权力范式的基础上,本文借助于制度分析方法进一步就内部控制的设计发展了一套逻辑一致的概念框架。概念框架首先表现为一系列应用于内部控制设计实践与设计研究的基础性概念。这些基础性概念包括作为内部控制研究对象的行为与关系、作为内部控制基本分析单元的任务与作业、作为内部控制基本模式的行为控制以及作为内部控制基本功能的行为约束与行为优化。基于以上各基础性概念之间所存在的内在关联,本文概括了“行为”与“作业”之间所存在的逻辑关系和控制关系,并因此将内部控制的机制设计现实地定义为作业设计。同时,借鉴交易成本经济学的分析逻辑,本文在以上概念的基础上进一步对内部控制设计过程的逻辑结构做出规划,从而为内部控制的设计提供一个基本的思想路径(或认知路径)。内部控制设计过程的逻辑结构自上而下依次穿越组织、任务和作业三个层面,先后表现为组织背景分析、任务识别、任务分析和作业设计四个阶段。最后,通过将任务属性与作业链结构和作业点结构相联系,本文分别得到了任务属性与作业链结构以及任务属性与作业点结构之间的关系矩阵。总之,内部控制设计的基础性概念与内部控制设计过程的逻辑结构共同构成一个完整的概念框架。 以概念框架为基础,借助委托代理模型,本文最后就内部控制设计展开均衡分析,从而提出了5个方面的设计命题。均衡分析依次在以下三个层次上逐步推进:单一代理人模型、双代理人模型以及N-代理人模型。单一代理人模型的分析表明,由于纯粹的工资性激励并不足以成为一个防止舞弊的有效措施,因此,内部控制的存在对于降低组织成员发生舞弊和差错的概率有着基本的必要性。此外,虽然舞弊被发现后所施加的处罚足以影响代理人的舞弊阈值,进而影响其舞弊动机,但实施舞弊所需努力的上升带来的负效用对舞弊阈值将能够产生更大的影响。因此,事前的内部控制设计比事后的奖惩机制能够更有效地降低舞弊的概率。多代理人模型的分析表明,代理人的舞弊阈值与作业链长度正相关:也就是说,随着作业链长度的增加,代理人的舞弊动机将越弱。此外,组织成本与作业链长度、舞弊发现后所施加处罚的程度均负相关;也就是说,在与完成某项任务相关的雇员数量被给定的前提下,委托人要实现舞弊和差错概率以及相应组织成本的最小化,就必须实现作业链长度的最大化,并且寻求事后处罚的最大化。最终,设计命题与概念框架共同构成了一套完整的设计语言,从而为第二个基本问题的回答提供了初步答案。
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