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基于价值链的作业基础预算研究

顾菊芳  
【摘要】: 时代的发展使得传统预算的缺陷显露无疑,这时作业基础预算由于它的一系列优点,在一定程度上改善了传统预算的缺陷。但是,作业基础预算自身理论上和操作上的局限性,使得它对传统预算的改造不够彻底。而价值链正好是具有作业管理和作业成本法理论没有的一些优点,于是本文提出基于价值链的作业基础预算来改进它存在的不足。 理论上,作业基础预算虽然通过作业将成本在不同成本对象中分配,比直接关注成本更具精确性,但是落脚点还是在成本预算上。价值链以价值增值为导向,对企业总体价值增值编制预算。作业基础预算是以企业内部作业链为规划对象,没有考虑外部价值链,是价值链预算的有机组成部分,所以基于价值链的作业基础预算拓展了预算编制的范围。作业基础预算关注单个作业预算,割裂了各作业预算之间的相互联系。而价值链认为任何一项价值活动对企业价值的贡献不仅仅是这项活动所带来的价值增值,其分析的重点是价值活动间联接关系。它强调作业间的联系,不仅分析单个作业的耗费,而且分析作业间的相互结合方式,在此基础上构建基于价值链的作业基础预算体系。 实际操作上,分为内外价值链预算编制和价值增值预算编制,并对各部分预算构建预算指标体系。对于外部价值链的作业基础预算在操作上是一分为二:对于上下游价值链上的筹资预算和投资预算在财务预算和价值增值预算中列示,节点作业预算安排外部价值链上编制。对于竞争对手的处理是在和本企业价值链进行对比后,对本企业的竞争优势编制预算,以一个单独的预算科目构造预算表格。对于内部价值链上的作业还是按照作业基础预算的方法编制,只是在编制时考虑外部价值链对它们的影响。价值增值预算在构造时分为:外部价值链上的价值增值主要是筹资和投资的价值增值;内部价值链上的各价值活动的价值增值。最后通过一个案例对上述操作进行具体说明。


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