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《中国矿业大学》 2009年
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环境会计控制问题研究

姚圣  
【摘要】: 资源的开发与利用为人类的文明作出了巨大贡献,但近代资源的过度开发与不恰当的使用不但造成了资源的短缺,而且对人类赖以生存的生态环境造成了极大的破坏,直接或间接地危及了当代人及其后代的生存条件。因而,生态环境被严重破坏背景下的人类生存问题已经成为迫切需要解决的问题,而如何保障人类的生存权利也应是目前开展环境控制工作首先需要解决的难题。但就现状而言,环境控制还远未实现对生存权的有效保障。原因在于政府通过一定的环境控制措施来实现其事先制订的宏观控制目标,而企业往往采取“敷衍”的态度来应对政府实施的环境控制措施,最终导致政府环境控制措施难以深入到企业内部,从而使总体环境控制的效果不理想。造成这种局面的原因主要是政府缺乏对企业进行检查与评价的日常性指标,而企业则缺少与政府环境控制相呼应的环境控制机制,使政府环境控制措施难以对企业起作用。因此,需要政府推动在企业内部建立起一种机制,它既能对内进行有效的环境控制,又能对外与政府的环境控制措施相配合产生协同控制作用。由于在企业内部机制中会计控制具有基础性与切实性的特征,因而本研究提出应用环境会计控制来达到环境控制的目的,以环境控制为主线,以生存权保障为目标,运用会计控制思想与手段,在政府层面与企业层面建立起环境会计控制机制,并使用徐州地区的具体实例进行环境会计控制的应用设计。归纳下来,本研究主要解决环境会计控制的五个关键问题。 第一,解决环境会计控制的理论基础问题。通过对生存权理论、物质平衡理论、产权理论、会计理论等相关理论的研究,为环境会计控制提供理论上的指导。生存权理论与产权理论为环境会计控制的目标设置与实现提供理论指导,物质平衡理论为环境成本的计量提供了计算的原理,而会计理论给环境会计控制的具体控制手段提供了理论上的指导;第二,解决环境会计控制的目标问题。环境会计控制将保障泛利益相关者的生存权利作为其主要目标,并通过一定的制度安排将一个地区的环境服务价值分配给具体工业企业形成“生态权益”的初始额。企业需要通过采取有效环境控制行为来保证生态权益的保值增值,这样才能够保障泛利益相关者的生存权利不受到侵害;第三,解决环境会计控制的内容与方式问题。本研究建立起了基于“生态权益—环境成本—资源损失”的三层次环境会计控制机制。生态权益是第一层次的控制对象,政府通过对其设置增值幅度评价标准来有效促进企业的环境控制行为。为了保证生态权益的保值与增值,企业应对环境成本与资源损失进行重点控制。其中,对环境成本的控制分两步进行,首先对企业所承担的环境成本进行合理化分配,将与资源损失相关的第二部分环境成本纳入到企业环境成本的计算范畴。然后,通过对资源损失的核算与控制来最小化企业承担的环境成本。这样,通过对环境成本的分配与控制能够将企业环境破坏行为所产生的外部成本内部化,可以有效解决工业企业进行环境控制行为的动力问题;第四,解决环境会计控制信息披露问题。为了提高环境信息在环境控制中的作用,本研究通过建立独立的会计第二报告体系来进行环境会计控制信息的披露。通过对资源平衡表、生态损益表与物质平衡表的设计,进行显著地披露环境控制信息,以便与环境会计控制手段相配合,提高环境控制的效果;第五,解决环境会计控制与政府环境控制的配合协调问题。从宏观层面看,环境会计控制属于政府环境控制范畴,而立足于企业层面的环境会计控制能否达到预期的目的,处理好与政府环境控制的配合协调是关键。本研究通过使用中国上市公司的经验数据,证明在目前情况下,环境会计控制与政府环境控制还缺乏协调性。本研究通过系统动力学对两者的协同作用进行模拟得到的结论是,在政府实行例行性环境控制的背景下,环境会计控制应充分发挥控制与反映的职能,与政府环境控制相配合以达到良好环境控制的目的。 通过对环境会计控制的关键问题研究,本研究的主要贡献体现为五个方面,分别为:(1)提出将泛利益相关者的生存权保障作为环境会计控制的最终目标。企业在实施环境控制行为的目的应在于保障泛利益相关者的生存权利,并通过一定的制度安排将泛利益相关者的生存权利转化成为企业能够进行会计控制的生态权益,从而将以人为本的控制理念转变成为可以具体控制的对象;(2)在第二部分环境成本计算方面,本研究提出使用资源损失与转换系数k来计算第二部分环境成本,体现出一定的可借鉴性。特别是通过物质平衡理论倒挤计算出资源损失,体现出一定的客观性与创新性;(3)在环境会计控制设计方面,建立了“生态权益—环境成本—资源损失”的三层次控制机制,既体现出理论的充分性,又体现出实践的可操作性。生态权益的计算与评价体现出生存权的保障,而第二部分环境成本的计量与优化能够有效促进企业的环境控制行为。最后对资源损失的控制是最为基础的控制对象,它直接影响着企业环境成本的最小化,进而决定着生态权益的保值与增值;(4)在环境会计控制信息披露方面,建立并设计出了会计第二报告体系。该体系的建立主要是针对会计第一报告体系环境控制不佳的弊端提出来的,既能够起到环境控制作用,还能够进行环境会计控制信息的披露,推动全社会的力量参与到环境控制的工作中;(5)在环境会计控制实施方面,提出并研究了环境会计控制与政府环境控制的配合协调性问题,研究结论认为环境会计控制能够发挥与政府环境控制协调的效用,而前提是政府环境控制应坚持以例行性环境控制为主,尽量减少例外性环境控制。这对当前政府与企业进行环境控制行为都具有重要的借鉴意义。
【学位授予单位】:中国矿业大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2009
【分类号】:F275

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