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《中国矿业大学》 2010年
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税收动机的创造性会计研究

王一舒  
【摘要】: 近十年来,税收筹划无论从理论上还是实践上都以惊人的速度发展,几乎所有纳税人都想运用这种活动为自身谋取最大的税收利益。但考察当前充斥市面的各种税收筹划手段,有些是指导纳税人充分利用各种税收优惠政策以降低所得税负担,而有些则是指导公司利用我国税法和会计准则中的灵活性、漏洞或二者差异,通过操纵会计报表或安排真实交易减少所得税支出。前类税收筹划手段,因其实现了政府配置资源的目标,会得到政府的鼓励和支持,是无风险的。而后类手段,究其本质是一种税收动机的创造性会计行为,不仅会威胁财务报告体系的完整性、侵蚀社会基本道德标准、危害国家税收秩序,还会使纳税人陷入高涉税风险区。因此正确界定税收动机的创造性会计的内涵、性质、分析其产生的利益动因和制度诱因,考察其常用手段,预测其导致的经济后果,具有十分重要的理论和现实指导意义。本文的主要结论和创新点如下: (1)论文运用有限理性经济人学说、税收契约理论、博弈论、财务学和税务会计学理论分析了税收动机创造性会计行为产生的动因,得出理性经济人追求自身利益最大化和节税可以提高公司的市场价值是税收动机的创造性会计产生的利益动因;政府实施税收契约的滞后性、征纳双方信息不对称性、税收契约的不完备性及会计与税收的差异性是这一行为产生的制度诱因。并通过分析现行企业会计准则与企业所得税制度,指出了现行制度为应税收益跨期转移、操控低税成本应计项目和应计项目向低税负公司转移等创造性会计手段提供了具体的机会主义制度诱因。 (2)研究了我国税制改革对公司创造性会计行为的影响,并且考察了一些具有我国“特色”因素对创造性会计行为的影响。主要结论:实证结果支持了理论假设—公司操纵总应计利润和会计-税收低差异应计项目实现跨期转移税收利益,但没有支持公司为减少节税带来的财务报告成本而操控会计-税收高差异应计项目的理论假设。同时实证结果还发现,税率下降幅度大的公司并没有为实现更多的跨期转移收益而加大对应计项目的操控;公司为尽快实现国产设备投资抵免优惠,向上操控总应计项目和会计-税收低差异项目;相较其他控股性质,国有控股公司更多的采取跨期收益转移来节税;税率下降公司的政府补助在某些分位数上与操控性总应计项目和会计-税收低差异应计项目显著负相关,说明公司获得较多政府补助时,会减少其他形式的收益操控;规模大的公司,出于政治目的,更愿意向上操控总应计项目和会计-税收低差异应计项目。 (3)实证检验证明了所得税负担对公司向上操控总应计项目和会计-税收低差异应计项目的制约作用,但实证结果没有支持公司优先操控低税成本应计项目实现财务报告目的假设,通过分析会计-税收高差异应计项目构成内容,笔者发现非经常性损益项目的监管政策可能是导致这一结果的主要原因。 (4)通过个别案例分析并运用纳税评估技术方法,发现上市公司确实存在内部收益向低税负公司转移的创造性会计行为,但该行为会受政府补助和国产设备税收优惠的影响,指出实际所得税负担率是进行所得税控管的有效指标,利用该指标的不同计算方法,能够快速发现纳税疑点。 (5)分析了上述三种创造性会计具体手段对盈余持续性的不同影响;并通过回归分析,发现跨期收益转移和内部收益转移的创造性会计行为、上市公司中存在享受优惠税率子公司和上市公司享受的税收优惠政策等因素都会显著降低公司的ETRs,而三类会计-税法高差异应计项目中只有当期计提的减值损失对ETRs有显著正影响,分红、权益性投资收益和公允价值变动损益对ETRs并没有显著影响。 论文有图4幅,表48个,参考文献156篇。
【学位授予单位】:中国矿业大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2010
【分类号】:F235

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