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《南京林业大学》 2017年
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森林资源培育企业的森林碳汇会计研究

陈元媛  
【摘要】:本文从森林资源培育企业的微观角度,以外部性理论、自然资源价值理论、全面收益理论、会计计量理论为基础,运用规范研究与实证研究相结合的研究方法,依据《企业会计准则第5号--生物资产》、《企业会计准则第6号--无形资产》、以及财政部2014年发布《企业会计准则第39号——公允价值计量》,对森林资源培育企业持有的森林碳汇资产价值进行会计确认、计量、披露,从会计角度,对森林碳汇会计核算问题进行系统研究。期望通过应用公允价值计量属性,将森林碳汇的持有价值予以合理披露,并为实现价值的转换打下基础,促进森林碳汇交易,最终能使森林碳汇这样的生态服务实现其应有的经济效应。森林碳汇是企业生产林木资产的同时产出的生态价值,其符合资产的确认条件,根据其特殊性,会计上应确认为森林资源培育企业的“无形资产”。该无形资产最终是会为企业带来经济利益的流入,因此这部分持有利得应该属于所有者,形成企业资本金,增加企业的所有者权益。森林碳汇会计计量包括实物量和价值量计量。生物量换算因子连续函数法及生物量清单法适用于单树种或少树种的森林培育企业计量碳汇实物量。对于无法采用历史成本计量其价值的森林碳汇,本文参照CAS39会计准则对森林碳汇价值量采用公允价值计量。对计量所使用的市场法、收益法及成本法进行了探讨与比较。在对市场法的研究中,尝试建立应用市场价格模型法、CAPM模型并进行比较。应用收益法时,对森林碳汇公允价值计量建立价值模型法、二叉树模型,使公允价值计量更合理。本文对于森林碳汇会计信息披露的报表呈现,结合森林碳汇会计确认的内容,对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表这四张财务报表,进行了有效调整。编制了森林碳汇公允价值变动损益表来披露其公允价值的变化情况,用文字或文字与数字相结合的方式在财务报表附注中进行补充披露,使所有的披露过程内容完整、重点突出、表述清晰和信息真实。
【学位授予单位】:南京林业大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2017
【分类号】:S718.5;F302.6

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