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我国合并会计报表的合并范围研究

彭松  
【摘要】:合并会计报表问题是当今国际公认的会计四大难题之一,合并范围则是合并会计报表的重要前提和基础。不论是国际会计准则IAS27还是我国的合并会计报表暂行规定,都将合并范围的界定作为准则的重点;同时,合并范围问题的研究涉及到企业集团母子公司之间控制权的内涵,不但是控股公司和子公司最为关心的问题,也是众多投资者与债权人关注的焦点。确定一个合适、合理、合法的合并会计报表合并范围对于设计高质量的合并会计准则以及规范集团公司的财务报告无疑是具有重大的现实意义的。 本文认为,结合国际会计准则委员会(IASB)对控制的定义,我国合并会计报表合并范围的确定应当坚持质量标准与数量标准相结合,定性标准与定量标准相结合的思路,对于一些例外情况则需要用实质重于形式的会计原则进行判断;在多层控股关系下确定合并会计报表的合并范围的确定应当具体问题具体分析,在确定对子公司的控制权与计算少数股权比例时应当区别对待,加法原则与乘法原则相结合,对交叉持股的库藏股法与交互分配法的应用也应做出相应的规范;对合并范围在年度内发生变动的各类问题如并表日与年初数的确认、时期报表的合并方法选择以及内部交易未实现损益等问题的处理应当依据控制的真实存在加以确定并保证一体性原则的要求。此外,还要进一步明确合营公司、合作公司的合并范围确定问题。 总体来说,我国在制定合并会计报表具体准则时应对合并范围问题给予高度的重视,不仅要借鉴国际惯例,也要结合我国的实际情况。合并会计报表准则所运用的概念应当符合财务会计概念框架的要求,以体现准则的科学性和严密性;同时也要充分注意会计信息相关性和可靠性之间的协调。


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