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《厦门大学》 2018年
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论我国一般反避税条款的司法适用

曾晓明  
【摘要】:法定的一般反避税条款为税务机关应对层出不穷的避税行为提供了法律基础和规范标准。然而,基于税收国家主义立场,税务机关可能利用一般反避税条款在立法用语上的概括性与模糊性,以捍卫国家征税权之名过度自由裁量,对纳税人作出超出税法所暗含范围的法律解释,侵害纳税人的合法财产权益。为有效控制税务机关适用一般反避税条款的自由裁量权,平衡国家财政利益和纳税人的财产权益,有必要发挥司法机关对税务机关适用该条款的监督约束作用。本文旨在全面分析我国一般反避税条款司法适用存在的问题和借鉴国外一般反避税司法实践经验的基础上,提出完善我国一般反避税条款司法适用的合理化建议,为我国统一司法反避税提供操作指引。本文分为引言,正文和结语,其中正文由四个章节组成。第一章:分析了一般反避税条款司法适用的根据以及该条款在我国的适用现状。一般反避税条款司法适用的根据重在说明司法适用一般反避税条款的作用、意义及与行政适用的异同点。一般反避税条款在我国的适用现状则是通过分析儿童投资主基金案的基本案情和各级法院的裁判思路,发现我国一般反避税条款司法适用的不足。第二章:讨论了一般反避税条款司法适用的基本要求。司法机关应当在税收法定原则和税收司法独立原则的指导下适用一般反避税条款。同时,由于一般反避税条款含有“合理”、“商业目的”等不确定性概念,要求司法机关采用有目的性的解释方法和体系解释方法解释一般反避税条款。第三章:主要介绍一般反避税条款下避税构成要件及其判定方式。一般反避税条款在避税判断上不仅应从客观要件事实入手,还要判断纳税人交易的主观避税目的。第四章:主要介绍一般反避税条款司法适用过程中的事实认定问题。事实认定主要涉及证据规则的运用,包括举证责任和证明标准。税务机关应当就纳税人的交易安排符合避税构成要件的事实承担举证责任,纳税人应当提出反证证明交易安排具有合理商业目的,从而免于反避税调整。考虑到绝大多数的课税资料由纳税人管控,因此纳税人对税务机关举证有协力义务。
【学位授予单位】:厦门大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2018
【分类号】:D922.22

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