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关键审计事项披露与会计稳健性

林仁达  
【摘要】:国际审计与鉴证准则理事会和中国财政部分别于2015年和2016年正式发布了新的审计报告准则,要求审计师在审计报告中披露关键审计事项,以求能够满足各方对改善审计报告质量的需求。由此,关键审计事项披露能否成为一个更有价值的沟通工具,以及其是否存在其他非预期影响,成为各方关注和争论的焦点。通过对整理出的2016年度97家和2017年度3,472家中国A股上市公司审计报告中披露的关键审计事项进行详细的对比分析,本文发现目前关键审计事项的内容能够较好地体现行业层面和公司个体的特征;连续年度的披露能够有效地为财务报表和审计报告的预期使用者提供持续的信息;同商誉减值、重大资产重组事项的对比表明,关键审计事项有利于向投资者传递公司风险领域的信息,但这种作用由于审计工作本身的性质,以及实务中存在的诸如部分管理层与审计师对审计准则要求的缺乏了解或错误执行、描述语言标准化和一般化等问题,而具有一定的局限性。关键审计事项的披露要求会给审计师及管理层带来压力与风险,从而促使他们重新审视会计稳健性原则的应用。为进一步探究关键审计事项对上市公司会计稳健性的影响,本文选取2016-2017年度A股非金融行业上市公司相关数据为样本,以C_SCORE模型度量不同公司各个年度的会计稳健性水平,并定义相关变量进行多元回归分析。本文的实证结果表明,审计师在审计报告中披露关键审计事项显著提高了被审计单位的会计稳健性水平;相比于非国有上市公司,关键审计事项对稳健性的这种正向作用在国有上市公司中更为显著;在由声誉和规模等更有优势的国际四大或国内十大审计的上市公司中,关键审计事项的披露也更有利于提高其会计稳健性。


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