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《厦门大学》 2001年
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财务治理机制——审计委员会制度研究

卓传阵  
【摘要】: 本论文属于应用性与实务性的审计研究。注册会计师对公司财务报告的审计厥为审计理论与实务研究的重心,但注册会计师的审计功能能否充分发挥,核与审计环境有直接且密切的关系。独立、客观与公正固为注册会计师执行业务的基本守则,但确保注册会计师恪守独立、客观、公正的审计环境如果不存在,则社会大众对注册会计师公信力的信任与要求,必然与实际产生差距。1987年,美国不实财务报告全国委员会针对愈来愈多的上市公司财务报告不实与舞弊着手调查,其调查报告即认为财务报告不实与企业内部控制不良、管理当局意图及注册会计师的独立性息息相关;而前二者正与审计环境有关,并且制约了注册会计师的独立性。笔者认为,改善审计环境乃提升注册会计师独立性的前提,审计环境涉及的因素众多,如整体的经济环境与制度、经济发展程度、政府及各专业机构的影响力、报告使用者的重视等,但最关键仍在财务报告发布者即公司本身,亦即公司本身是否具备对财务报告过程的适当监督与治理。立足于此,本文选择在英、美证券市场已行之有年且已显现成效的审计委员会,就其在财务治理上的角色与功能加以充分探讨。唯财务治理与公司治理的安排有关,因此第一章从公司治理破题,进而探讨财务治理的重要性与责任,并引出审计委员会的作用;第二章则研究各国审计委员会制度的形成与发展,主要集中在美、英及加拿大等国家;第三、四章则就审计委员会现行的最佳指引,逐一探究其制度内容并分别就理论与实务加以阐述;最后一章,则就两岸上市公司相关的公司及财务治理问题加以讨论,并试图就两岸上市公司监察权与审计委员会制度作一比较,以寻找对加强两岸上市公司财务治理功能的建议。第一章 公司治理、财务治理与审计委员会制度 本章从公司治理入手,先探讨公司治理的各项定义,了解公司治理乃组织结构、经营与控制三系统的均衡,以达成企业的长、短期战略目标,并指出良好的公司治理必须具备足够的透明度以供观察,否则将必须依赖外部及昂贵的独立监督程序,才能确保公司治理的良好运行。其次,就影响公司治理的内在与外在因素及公司治理发生成因予以说明及理论解释,进而探讨现行的公司治理模式如日德模式与英美模式的特点,并从全球化的观点,探讨公司治理模式的可能融合与发展。 从财务与会计层面考察,如何对财务信息产生的过程与财务信息的表达予以适当监控,应为公司治理模式选择与建立上的必要考量,亦即前述透明度的要求。在第二部分的财务治理中,描述了笔者对财务治理所下的定义,并分别就三方面予以讨论:1.财务会计信息与证券市场:财务信息以财务会计信息为核心。从证券市场言,信息影响股价且左右了资金的配置,而诸般信息中,又以财务信息与证券市场有着重要且密切的关系。财务信息本身如具备公允与中立性,则会产生柏拉托最适效果。但要确保信息的公允与中立,依赖于注册会计师、机构投资者等外部监督力量仍有不足,上市公司内部有效的财务治理,方能保障信息的有效性并促进证券市场发展,而证券市场的发展也会对健全上市公司内部财务治理产生压力。 11 内 容 摘 要 2.财务会计信息不实与财务治理:本文将财务会计信息不实主要区分为不实财务报 告和盈余管理二类,分别就其定义、内容及与财务治理的关系予以说明,次就不实财 务报告和盈余管理相关的实证和研究予以分析。在不实财务报告方面,COSO在其 1987-1997年的调查研究报告指出,发布不实财务报告的公司其高阶管理人员通常涉 入编制过程且公司的审计委员会功能不彰;8*。引ey(2000的实证也指出在审计委员会 功能及组成、内部稽核功能及董事会组成等方面,财务报告未舞弊的公司显然优于舞 弊的公司。在盈余管理方面,许多实证研究已指明盈余管理确实存在且与公司的管理 当局有关,1998年2月,美国 SEC主席Arthur Levitt仍痛斥证券市场充斥着各种从 . 事盈余管理的方法,严重影响了财务报表,扭曲了公允性与中立性。从前述的实证研 究分析归纳出,董事会与审计委员会在预防财务报告不实和盈余管理上具有重要作 用,而内部稽核与外部审计则对公司的财务治理具有支撑效果。 3.财务治理的责任:完善财务治理机制与责任归属为现代上市公司治理结构安排上 所不可或缺,然而财务治理系财务报告和信息的编制、生产,经由查核验证再至发布 披露的连续过程的监督治理,这一过程牵涉了管理当局、内部稽核、外部注册会计师 和董事会等单位与组织,笔者试图从各单位与组织在财务治理机制上的角色,探讨其 功能与责任分配,并强调审计委员会在替代董事会承担财务治理的监督、统制和整合 上的功能。
【学位授予单位】:厦门大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2001
【分类号】:F271

【引证文献】
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