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《厦门大学》 2001年
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财务会计信息规范之研究

余佳霖  
【摘要】: 财务会计是对外报告会计,因此信息的质量关系着市场参与者各方利益的协调。本文采用会计规范理论研究方法,从大量已发行的中、西方文献及诸多已颁布或即将颁布的准则与制度或意见征求稿(EDs)中,就财务会计信息规范的议题,深入探讨。冀求在全球经济快速变迁中,就信息规范如何综合各方利益,提升经济发展,有效配置资源等方面,提出个人管见。本文之纲要如下: 上篇:财务会计信息规范的问题提出 第一章:财务会计信息规范的必要性 中篇:财务会计信息规范的形式与内容 第二章:当前对财务会计信息规范的主要形式 第三章:GMP在美国的形成与发展 第四章:中国大陆会计规范体系之研析 第五章:规范会计准则的理论基础—财务会计概念框架之研究 下篇:财务会计值息规范的未来发展趋垫 第六章:知识经济下财务会计和准则制定的发展趋势 以下是本文各章的重点说明: 财务会计素有“商业通用语言”之称。它和现代企业及市场(资本市场)是人们经济活动中“三位一体”的重要环节,交互作用,共同促进了经济的活跃与发展。故而,本文以此作为整个逻辑思考的起点。 在第一章中,本文先分别就上述三个方面来探讨财务会计信息规范之必要性。首先,本文认为应对议题的标的作一番基本认识,即了解财务会计的本质特点。这样,对问题的探索才能寻得根苗。其次,认真研讨了财务会计与现代企业组织型态的关系,藉以有效检验现代企业的出现对财务会计在经济活动中的功能产生了何种影响,进而使得财务会计的输出信息需要予以规范。最后,从市场的运作,也就是市场经济的内在规律—公平、公开、公正的竞争法则来验证财务会计信息的重要性及其维持高质量的必要性。“财务会计信息要能高质量,就必须要有高质量的规范机制予以诱导”,这是笔者从 财务会计信息规范之研究 1929~1933年美国资本市场的大崩盘所获得的历史验证。 财务会计信息的规范机制,受到各国的政治、经济、文化、教育、习惯… 等环境因素的影响而有不同的表现形式与内容。第二章进而讨论当前世界上 财务会计信息规范的主要形式的种类,并阐述它们各来自何种背景环境?成 立的宗旨是什么?或者说,目的是什么?具备什么样的职能?如何制定?规 范什么?等一连串的问题。这些是笔者从现象观察到概念认识的思路。笔者 冀望在寻找答案的同时,也能对当今主要的财务会计信息规范机制,有一概 括的认识,并作为进一步剖析的基础,因为,它山之石,可以攻玉,经验是 良师。所以,在第三章和第四章,本文分别对美国的公认会计原则(GAAP)和 大陆的会计规范体系进行了个案研究。主要原因是它们分别代表当前不同的 财务会计信息规范体系。众所周知,美国是现今资本主义市场经济发展最成 熟的国度。其常引以为傲的是她拥有一个相对良好的财务会计信息规范体系, 从证券交易委员会归EC)以至财务会计准则委员会(FASB)都一直致力于制定” 高质量”的会计准则一GAAP,来导引企业(上市公司)对外提供高质量的财务 报告。不可否认,美国的财务会计信息规范工作,的确有她足以自豪之处(这 是历史特定阶段的产物卜她不仅建立了全世界第一份GAAP,而且在其GAAP 不断完善和发展的过程中,引领了世界各国会计准则的制定方向和内容,达 数十年之久,直到现在,这个角色似乎未曾改变。此乃我们对她进行研究的 主要动机。在此,我们探究了GAAP的概念从何而来,它的主要内容、性质 和特点,它在美国的形成与发展过程以及如何运用等方面。 管理学大师彼得,杠拉克指出”知识是有系统、有目的和有组织的学习。 我们剖析了美国GAAP的演变历程,正是对”会计准则”这个财务会计信息规 范机制一连串建立、执行、检测、反馈和修正的过程。 第四章,则对”中国大陆会计规范体系”进行了研究,她是我们进一步钻研 财务会计信息规范的另一个宝藏。姑且不论大陆目前在世界的政治、经济中 的地位正日益高升,光从本身自改革开放以来的各种发展与成就都是世人有 目共睹的。如果分析对大陆今日的经济蓬勃发展作出重大贡献的手段,则财 务会计模式的变革应在其列。这再次验证了我们在一开始所指出的,财务会 计是经济发展的推进器的论点。更令我们注目的,是大陆当前的会计规范体 系的演进过程和其内容,正代表着另一经济环境的变迁史一由计划经济转向 市场经济。大陆坚持以”立足中国并与国际惯例协调”作为财务会计模式改革 的总方针。依此而形成了”准则”和”制度”双轨并行的规范模式,为世界罕见之 举。在今日强调国际经济金融全球化的时代,如何协调各国不同会计模式下 的财务报告之可比性,是非常急切的议题。因此,我们认为研析大陆当前的 会计规范体系,特别具有世界意义。 .I二- 论 文 摘 要 在第四章,我们先从大陆整个会计规范体系的架构研究起,再由上而下, 由?
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