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《厦门大学》 2001年
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关于我国上市公司会计师事务所更换的实证研究

熊建益  
【摘要】: 近年来,我国上市公司更换会计师事务所的现象逐年增多。上市公司的管理当局通过更换会计师事务所以粉饰会计报表从而误导投资者的恶性案件日益增多,这一现象应当引起人们的关注。因此,本文以1996至1999年间更换会计师事务所的国内A股上市公司为研究对象,对更换会计师事务所的上市公司的基本特征、更换动因、信息披露、市场反应以及其他相关领域进行系统的实证研究。笔者坚信,这方面的研究既有助于增进对审计服务市场的认识,也有助于证券市场各参与主体(尤其是证券监管部门)采取措施抑制上市公司管理当局恶意更换会计师事务所,捍卫注册会计师的独立性,确保投资者获取决策所必须的高质量会计信息。 本文共分为六章,各章的内容简要介绍如下: 第一章 绪论 本章主要阐述论文研究动机、研究方法、研究的问题与假设。 第二章 审计理论及文献综述 本章首先对现代独立审计的产生及其理论基础进行描述,并分析了我国独立审计的若干特殊性,然后介绍国内外关于更换会计师事务所的实证文献,作为本文研究的起点。 第三章 样本公司特征分析 本章首先对样本公司的基本情况进行描述性统计,然后针对样本公司在更换前的公司规模、盈利水平、财务状况、所获得的审计意见 报告类型进行实证分析,并得出关于样本公司特征的三个结论:样本 公司的规模显著小于非样本公司;样本公司盈利水平显著差于非样本 公司,陷入财务困境的公司所占比例显著高于非样本公司,但在偿债 能力和现金流量方面,样本公司与非样本公司并无显著差异;样本公 司更容易获得非标准无保留审计意见,其所获得的非标准无保留审计 意见显著多于非样本公司,且获得的审计报告意见日益“恶化”。 第四章 更换原因分析 本章首先对样本公司公开披露的更换原因进行初步描述性分析, 然后针对样本公司在更换后是否选择当地的会计师事务所、更换后盈 利水平是否提高、所获审计意见是否好转进行了实证分析,并对样本 公司在更换后是否选择不容易出具非标准无保留审计意见的1十大 所”进行了实证分析,这一部分的研究得出以下几个结论:样本公司 更换会计师事务所时确实有考虑地区差异因素;上市公司更换会计师 事务所的一个真实的原因在于盈余管理的动机;上市公司更换会计师 事务所的另一个原因是希望获得“更好”的审计意见;从选择的会计 师事务所倾向看,公司更换会计师事务所后,更加愿意聘用较少出具 非标准无保留审计意见的会计师事务所。本章最后建立幽,对上述 各因素是否与更换会计师事务所具有线性相关性进行回归分析。经过 逐步回归分祈,发现四个因素与更换会计师事务所显著相关,其中: 更换前一年EPS是否增加为负相关;更换前一年是否获得非标准无保 留审计意见为正相关:更换后上市公司选择的会计师事务所所处地区 是否好转(与上市公司是否处于同一地区)为正相关。上述三个变量 2 的回归结果均与模型的预期设想一致。更换后是否获得非标准无保留 审计意见为正相关,与模型的预期符号不一致,可能是因为样本公司 在更换前一年度获得的非标准无保留审计意见太多,即使通过更换会 计师获得了“较满意”的审计意见,但样本公司在更换后仍然获得较 多的非标准无保留审计意见。 第五章 市场反应 本章分为两部分,第一部分研究样本公司在更换前后年度的月超 额报酬率,发现样本公司的累计超额报酬率一直呈现正值,这可能与 我国股市的“炒作”现象有关。我国股市往往喜欢炒作小盘股和绩差 股,而样本公司的基本特征正是如此。样本公司各月的超额报酬率在 大多月份并不显著,月超额报酬率显著的几个月份,其出现的时间和 规律与国内股市炒作绩差重组股的时间和规律相类似,进一步从股价 波动角度证明了本文第三章的结论。另外,在少数月份,超额报酬率 显著小于0,尤其是在更换会计师事务所当年财务报告公告后,月超额 报酬率连续两个月显著小0,表明市场仍然对样本公司的业绩报告、审 计意见和盈余管理信息(假设年报中将反映盈余管理信息)是有所反 应的。 第二部分研究在更换会计师事务所公告日前后的日报酬率,发现 市场对更换会计师事务所这一事件并未作出反应,这一方面说明投资 者尚未意识到上市公司在什么情况下以及为什么更换会计师事务所: 另一方面也说明投资者并未了解会计师事务所之间的审计质量差别, 或者并不认可这种差别。 3 第六章 研究结论和政策性建议 本章主要分析本文研究所形成的结论,并根据前述实证研究结果 提出了若干政策性建议,以维护高质量执业水准所必需的审计独立性。 此外,本章最后说明了本文的研究限制,并提出了未来进一步研 究的建议。
【学位授予单位】:厦门大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2001
【分类号】:F239.4

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