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收入确认若干问题研究

陈守德  
【摘要】: 收入通常是企业财务报表中的最大的一个项目。与收入确认有关的问题是会计准则制订者和会计人员面对的最为重要,或许也是最为困难的问题之一。近年来全球证券市场上出现的众多财务舞弊案中,利用收入确认做文章的不在少数。美国SEC前主席Arthur Levitt在一次题为“数字游戏”的演讲中揭露了上市公司五种常见的作假手法,其中之一就是提前确认收入。Treadway委员会的赞助组织委员会(the Committee of Sponsoring Organization,简称COSO)在1999年3月发表的一份报告中,指出在美国上市公司中,从1987到1997十年中,超过半数的财务报告欺诈中有一半涉及收入的高估(overstatement of revenue)。美国最近曝光的公司作假案件,同样直接或间接地涉及虚增收入从而虚增利润。因此,收入确认的问题引起了证券监管部门和准则制订机构的极大关注。近年来,包括美国、英国、国际会计准则委员会在内的国家和国际组织先后致力于制订新的收入确认准则或修订原有的准则,以更好地规范实务中的收入确认问题。收入确认准则的制订成为会计界的一大热点。本文以收入确认为研究重点,主要探讨了与收入确认相关的若干基本问题,包括收入确认有关的基本概念,如收入的性质与含义、收入确认的基础——权责发生制还是收付实现制、收入确认的基本标准。本文还对目前经济条件下的具体的收入类型的确认问题进行了详细的探讨。此外,本文还设专门一章探讨了与收入确认相关的审计问题。最后,结合目前国际上关于收入确认准则制定的现实状况,本文探讨了收入确认准则的制定问题。 全文共分五章,各章具体内容安排如下: 第一章问题的提出。阐述了收入确认的重要性及复杂性,介绍本文所要研究的问题。 第二章收入确认的若干基本概念。本章介绍了与收入确认相关的若干基本概念,包括确认的含义、收入的性质与定义、收入确认的基础——权责发生制以及收入确认的基本标准。收入确认的基本标准是本章研究的重点。 第三章具体经济业务的收入确认。本章首先概述了现行有关收入确认的规范文献。然后重点介绍了九种具体经济业务的收入确认问题,重点是结合收入确认的基本标准来判断不同经济业务下收入确认的时点如何确定。 认的基本标准来判断不同经济业务下收入确认的时点如何确定。 第四章收入确认的审计问题。本章讨论了与收入确认有关的审计问题,重 点是收入确认有关的审计程序。 第五章收入确认准则的制定。本章结合目前国际上关于收入确认准则制定 的现状,探讨了收入确认准则的制定问题。重点是收入确认准则制定的基础— 以原则为基础。


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