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财产税体系研究

漆亮亮  
【摘要】: 本文第一章在对财产和财产税体系进行界定和说明的基础上,系统梳理出了中国现行税制中的财产税体系。接下来的二至六章是对财产税体系中各税种的具体研究和分析。 第二章是对不动产保有税的研究。本章在对不动产保有税制进行国际比较的基础上,对其税负归宿理论和经济效应进行了分析,最后针对中国不动产保有税在税权划分、税种设置和税制要素方面存在的制度缺陷,提出相应的整合与优化设计方案。 第三章是对不动产有偿转让税的研究。本章在对各国不动产有偿转让税进行简要介绍的基础上,分析了不动产有偿转让税的经济效应,并对不动产有偿转让税与不动产保有税的功能进行了比较分析,最后针对中国不动产有偿转让税在税权划分、税种设置和税制要素方面存在的制度缺陷,提出相应的整合与优化设计方案。 第四章是对遗产税的研究。本章在对西方模式遗产税的特征进行总结归纳的基础上,综述了西方模式遗产税的经济理论,认为西方模式遗产税在中国现阶段具有不可行性,最后提出了现阶段中国式遗产税的现实选择和设计方案。 第五章是对动产保有税的研究。考虑到中国当前的实际情况,因此本章实际是对汽车保有税的研究。本章在对各国汽车保有税进行简要介绍的基础上,分析了课征汽车保有税的相关经济理论依据,并比较了汽车保有税与其他汽车相关税费的功能,最后根据中国现阶段强化课征汽车保有税的现实依据,提出了相应的整合与优化设计方案。 第六章是对与无形财产权相关的税收问题进行了初步探讨。本章在对无形财产权的评估方法经济分析的基础上,对与知识产权相关的一些税收 问题进行了初步探讨。 本文的创新之处和提出的新观点有: 第一,分别从广义和狭义的角度重新系统界定了财产税体系,并以此 为基础,系统梳理出了中国现行税制中的财产税体系,这一界定将有利于 澄清对中国财产税体系界定的诸多模糊和错误认识。 第二,针对中国现行不动产保有税在税权划分、税种设置和税制要素 存在的制度缺陷,提出中国不动产保有税的税权应分别向不同层级的地方 政府倾斜,并进行“五税一费”的整合,即将现行的城镇土地使用税、耕 地占用税、农业税、房产税、城市房地产税和城镇土地使用费的整合为单 一的不动产保有税,从而在整体上设计一个内外统一,、城乡统一和房地统 一的中国的不动产保有税制的改革设想。 第三,针对中国现行不动产有偿转让税在税权划分、税种设置和税制 要素存在的制度缺陷,提出中国不动产有偿转让税的税权应向地方(尤其 是县乡)政府倾斜,并将现行营业税相关税目与契税合并设置为单一的不 动产有偿转让税,从而在整体上设计中国不动产有偿转让税制的改革设想。 第四,总结归纳了西方模式遗产税的主要特征,分析了西方模式遗产 税在中国现阶段的不可行性,并提出了现阶段中国式遗产税的现实选择。 本文主张:中国现阶段不必开征独立的遗产税,只需在现行的契税中增设 不动产继承税目,并与现行契税中的不动产赠与税目相合并,统一实行10% 的单一比例税率,而对继承(含赠与)的动产等其他财产放弃课征遗产税, 以克服徒增新税和征税成本过高的弊端。这样的遗产税模式较不理想却适 合中国国情,能运行顺利。只有运行顺利,制度规定在实际贯彻中不走样 的遗产税,才能使设计者在制度中表达的公平和效率的主张落到实处。中 国只有等到将来各方面的配套制度比较健全,征管能力有很大提高时,才 宜考虑借鉴西方模式的遗产税制度,来设计和开征一个更为完整和独立的 遗产税。 第五,从理论上论证了汽车保有税比其他汽车相关税费的功能优势, 认为中国征收汽车保有税重在解决相应的外部成本(拥挤性外部成本、污 染性外部成本和炫耀性外部成本),提出合并现行的车船使用税和车船使用 牌照税为单一的车船税,并在其中设立汽车保有税税目,将公路养路费等 汽车相关规费并入该税目,从而在整体上设计汽车保有税的改革设想。


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