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《厦门大学》 2007年
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中国增值税流失研究

刘希静  
【摘要】: 增值税由于其在中性和效率方面具有优势,因此其风靡了全球130多个国家。目前我国增值税在整个税收收入中占有绝对比重,对经济增长具有重要的调节作用。我国自1994年税制改革,全面推广增值税以来,增值税以其特有的优点,对于促进我国经济的持续发展和财政收入的稳定及时取得,发挥了巨大的作用,税收收入连年增长。我国国内增值税税收收入从1994年的2338.6亿元,增加到2006年的12894.60亿元,年均增长率达到15.23﹪,占各年税收收入的比重一直居于各税种之首。但是在1994年我国增值税改革并采用专用发票扣税法后,针对增值税的违法犯罪活动一直比较猖獗,造成了巨额税收流失。即便在“金税工程”二期开通运行,对增值税专用发票实施全面交叉稽核后,犯罪分子转向利用海关代征增值税专用缴款书、运输发票、废旧物资收购发票、农产品收购凭证(俗称“四小票”)进行偷逃税,而且这类案件呈明显上升趋势。2006年4月20日,国家税务总局向社会曝光的2005年查处的9起重大涉税违法案件中,就有4起是利用“四小票”骗抵税款的税收违法行为,其中最大的一起“黑津冀”系列虚开发票案,共查补税款12.39亿元,罚款4.89亿元,合计17.28亿元。 增值税是我国的主体税种,我国目前实行的增值税在税率设定、小规模纳税人的待遇、征税范围等方面存在着严重的问题,造成我国税收的大量流失,阻碍了经济的发展,另一方面,随着我国经济体制转轨、新的经济形式不断涌现,增值税偷税和逃税的方式及渠道发生了很大的变化,涉及地域范围更广,手法更为隐蔽、案情更加错综复杂,查处难度也进一步加大,仅仅依靠“金税工程”并不能解决所有的增值税流失。通过对增值税流失的分析可在一定程度上拓宽我国增值税改革的研究思路,通过对增值税流失问题的概括与总结,又对在税收实践中如何处理和防范各种税收流失问题具有一定的指导意义,同时也可对我国税收制度的改革产生积极的促进作用,从而进一步推动我国税收制度的创新。 本文从税收流失的范畴入手,探索了税收流失的理论模型,分析税收流失的影响,运用博弈论、前景理论、新制度经济学和信息经济学等理论,构建了我国增值税流失的研究框架,借鉴了西方经济学理论,对增值税的效率问题进行较为系统的诠释和分析。文中综合运用了逻辑推理和专题研究、调查实证、数学归纳和数据分析等研究方法,力求从一个角度对单个税种的核心特征进行分析研究、挖掘出一些本质性和规律性的东西,努力探索适应我国现阶段经济发展层次和管理水平的增值税改良模式。 本文首先界定了税收流失的范畴,并且澄清了相关概念的区别与联系。所谓税收流失,就是指根据立法宗旨,在理论税基的基础上计算出来的税收与实际征收税收之间的差额。要准确界定税收流失的内涵,必须准确界定税收流失的范畴,明确避税、逃税、漏税和节税等概念与税收流失的关系。 税收流失会产生五个方面的影响:一是税收流失对GDP的影响,即逃税行为到底是有利于促进GDP的增长还是不利于GDP的增长;二是税收流失的资源配置效应,即逃税行为是否扭曲了市场信号、导致了效率损失、造成了资源浪费;三是税收流失的收入分配效应,即逃税行为是否导致了收入分配的不公;四是税收流失会对财政收入产生影响;五是税收流失会对增值税制度和征管产生影响。 经济学家们从不同的角度对税收流失问题进行了研究。阿林汉姆(Allingham)和桑德莫(Sandmo)提出的期望效用模型指出,检查概率的增加和罚款率的提高会导致逃税水平降低。博弈论的研究也表明对偷逃税的处罚越重,应纳税款越多,纳税人偷逃税的概率越小;检查成本越高,对偷逃税的处罚越轻,纳税人偷逃税的概率就越大。行为经济学模型认为由于支付税款被纳税人视同损失,出于对损失的厌恶,纳税人可能会千方百计减少应付税款,甚至不惜铤而走险逃税,如果税制繁琐、不规范且存在漏洞,使得纳税人无所适从,依法纳税也存在风险,存在较大的不确定,纳税人就有可能选择逃税,且如果纳税人在前期逃税没有被查获,且收益颇丰时,就会增加其进一步逃税的意愿。而如果纳税人因逃税而被处以罚款时,会给其造成较大痛苦,因而增大其对于查处概率的判断,降低其逃税的意愿。 我国增值税流失的税制方面原因主要有三个方面:一是增值税制度不完善,我国增值税制设计中存在漏洞,这些漏洞有增值税政策目标多元化所产生的税制漏洞、有发票扣税法下自然资源无法取得发票形成税制漏洞、有增值税征税范围的不完整形成税收漏洞、有增值税抵扣链条机制在一般纳税人与小规模纳税人之间断裂形成税收漏洞、有退税不充分,引发纳税人税收规避和偷逃行为、还有税制建设滞后于经济、技术发展形成的税制漏洞。二是税制不规范导致税收流失,税制不规范包括税法不透明、税制变化频繁、税制可操作性差等。三是税制公平合理欠缺导致税收流失。 非正式制度供给不足也是导致我国增值税流失的原因:一是中国缺乏将税收正当性作为核心的税收文化;二是中国缺乏不徇私情的制度环境;三是中国缺乏法治高于人治的治国传统;四是中国当前某些领域存在意识形态真空。 我国增值税流失还有税收征管方面的因素:一是征纳双方信息不对称;二是税务机关内部信息不对称;三是增值税征管效率较低;四是中国税务机关的征管权限不完善;五是税务管理中存在寻租活动。 在借鉴国际经验的基础上,本文提出了治理我国增值税流失的思路:一是优化税收环境,构建以诚信为核心的税收环境,增强纳税人的权利和义务意识;二是要完善增值税制度,简化税制,降低税负,扩大增值税征税范围,严格限制税收优惠,加快增值税转型;三是加强税收征管,建立票帐结合、实质征税原则下的征管模式,完善税收征管法规体系,完善税收征管措施,加强信息化建设;四是改善纳税服务,建立健全纳税服务体系,尊重纳税人权利,降低纳税人纳税成本。
【学位授予单位】:厦门大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2007
【分类号】:F812.42

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