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会计透明度影响因素研究

毛丽娟  
【摘要】: 如何提高上市公司会计透明度,多年来一直是理论界和实务界着力探讨的问题。笔者认为,解决该问题的前提是要理清影响会计透明度的多方面因素。本文结合中国制度背景对上市公司会计透明度的影响因素展开研究。在对比和借鉴相关研究的基础上,本文确定以会计盈余相关质量特征来构建会计透明度指数,并使该指数及其子指数便于从整体、短期和长期趋势等角度来衡量上市公司会计透明度;基于信息观、不完全契约理论和投资者保护观等理论视角,剖析影响会计透明度的深层次原因,并结合现有研究和中国制度背景,将影响会计透明度的因素划分为内部和外部因素;应用中国上市公司数据,分别检验了制度环境、外部治理机制、董事会有效性和股权结构特征对会计透明度的影响;在分别检验各因素影响效果的基础之上,最后将会计透明度的内部和外部影响因素置于一个统一框架内,采用因子分析模型检验我国上市公司会计透明度的主导影响因素。本文主要研究结论如下: 对制度环境、外部治理机制与会计透明度关系的实证检验结果表明,市场监管、会计准则执行和债权人约束等外部治理机制对于我国上市公司会计透明度的提高具有重要作用;执行独立审计的CPA与上市公司管理层可能存在短期“合谋”行为,但长期趋势上能够提高会计透明度;垄断性行业上市公司的会计透明度要高于竞争性行业上市公司的会计透明度;地区制度环境差异对会计透明度不具显著影响。 对董事会有效性与会计透明度关系的实证检验结果发现,董事长与总经理两职合一、董事勤勉性均有助于会计透明度的提高;整体来看独立董事对会计透明度的作用有限;在有效的外部治理环境下,董事长同时在股东单位任职可以提高公司会计透明度;审计委员会未能有效履行“审核公司的财务信息及其披露”的职责,其设立反而降低了会计透明度。 对股权结构与会计透明度关系的实证检验结果发现,会计透明度与第一大股东持股比例负相关,其他股东对第一大股东起到一定制衡作用,但该作用并不稳定;法人股比例的增加有助于提高会计透明度;第一大股东的国有性质降低会计透明度,且在长期趋势上表现明显。 通过对上市公司会计透明度的内、外部影响因素采用主成份分析法提取和识别因子、并用识别因子进行回归的二阶段模型检验结果表明:外部治理机制是影响我国上市公司会计透明度的主导因素,作为主要内部治理机制的董事会功能存在一定程度的弱化,“一股独大”的股权结构是导致会计透明度低下的重要因素,宏观制度环境对会计透明度影响甚微。 本文的主要贡献: 1.在会计透明度指数构建上,基于现有研究和我国制度背景进行方法选择,使用反映盈余质量的特征指标——盈余激进度、盈余平滑度及二者的加总分别从短期、长期和综合趋势等角度衡量会计透明度。 2.基于理论分析和已有研究,将影响会计透明度的因素划分为外部和内部治理因素,并分别检验制度环境、外部治理机制、董事会有效性和股权结构特征对我国上市公司会计透明度的影响。 3.将影响上市公司会计透明度的内、外部因素置于统一框架下,采用主成份分析方法和回归分析的二步骤估计程序,发现治理机制对我国上市公司会计透明度的影响存在“外强内弱”的特征,国有股“一股独大”导致会计透明度低下,宏观制度环境对会计透明度影响甚微。 本文的主要局限和研究展望: 1.会计透明度衡量方法有待进一步改进,尤其应当考虑加入更多反映我国上市公司盈余质量特征的指标,使之对会计透明度的衡量更为全面和准确。 2.本文未考虑会计披露的动态特征,故采用动态计量经济模型研究上市公司会计透明度的影响因素是今后进一步研究的方向。


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