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《厦门大学》 2008年
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会计制度变迁、盈余管理与盈余稳健性

邱月华  
【摘要】: 稳健性对于会计理论和实务具有深远和重要的影响。世界上大多数会计准则制定机构均将稳健性作为一项重要的会计原则。为贯彻国际通行的稳健会计政策,我国几次重大的会计制度变迁逐步强化了对公司提供稳健性会计信息的要求,如2001年起实施的《企业会计制度》将企业资产减值准备的计提范围从四项资产扩大到八项资产。然而,在中国ST制度等特殊的制度背景下,大量实证研究证据表明,为了避免被ST或退市,我国上市公司存在利用资产减值准备进行洗大澡的盈余管理行为.由于洗大澡盈余管理行为也会造成盈余稳健性的表象,有关我国上市公司盈余稳健性的研究就不得不考虑到这种盈余管理行为的影响。 本文以中国A股上市公司作为研究样本,对会计制度变迁与盈余稳健性以及盈余管理与盈余稳健性之间的关系进行实证研究。具体而言,本文首先考察了2001年起《企业会计制度》的实施是否显著提高了上市公司会计盈余的稳健性;其次,检验2001年之后我国上市公司会计盈余的稳健性主要来源于操控性应计项目还是非操控性应计项目;最后,结合中国特殊的制度背景,进一步探究2001年之后上市公司会计盈余所具有的稳健性特征究竟是代表较高盈余质量的真正的盈余稳健性,还是只是向下盈余管理行为所带来的盈余稳健性的表象。 本文的主要研究结论如下:2001年起《企业会计制度》的实施显著提高了我国上市公司会计盈余的稳健性,但2001年之后上市公司会计盈余的稳健性主要源自操控性应计项目,而不是非操控性应计项目;在进一步探究洗大澡盈余管理行为对盈余稳健性测定结果的影响时,研究发现,2001年之后上市公司会计盈余所表现出的稳健性特征只是洗大澡的向下盈余管理行为所带来的盈余稳健性的表象;当采用包括应计项目质量在内的多种会计盈余代理变量度量我国上市公司盈余质量并与盈余稳健性的度量结果相互比较后,研究发现,由于受洗大澡的盈余管理行为噪音的影响,2001年之后上市公司总体表现出的盈余稳健性特征并不是代表较高盈余质量的真正的盈余稳健性。 总之,本文的研究结果表明,会计信息质量不是由会计准则本身决定,而是由影响管理人员动机的经济和政治因素最终决定。在我国ST制度等特殊的制度背景下,上市公司洗大澡的盈余管理行为将影响对上市公司盈余稳健性结果的测定,若单纯以盈余稳健性的强弱作为判断上市公司盈余质量高低的标准则可能形成错误的结论。
【学位授予单位】:厦门大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2008
【分类号】:F233;F275;F224

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