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《厦门大学》 2007年
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纳税担保制度研究

赖健书  
【摘要】: 纳税担保是纳税人或第三人依照法律规定为纳税人应缴而未缴的税款提供的一种担保。2005年7月1日颁布实施的《纳税担保试行办法》对纳税担保的具体实施作了较为详尽、明确的规定,但也存在一定的缺陷。 与税收法律关系的公法属性相联系,纳税担保制度也存在明显的公法属性,但是作为公法引放私法规范的一项典型制度,纳税担保不可避免地烙上了私法属性的印记。由此,纳税担保制度应该在汲取民事担保博大精深的制度体系的基础上进行适当的制度创新。 税法对纳税担保提供的情形作了明确规定,但这些法定情形尚有一些问题需要明确,如“迹象”之把握问题、提供担保的时限问题、承担担保责任的时间问题、提供担保后出境与纵容欠税关系问题、循环担保问题、复议能否停止执行问题等等。为了充分发挥纳税担保的功能,对提供担保情形的拓展也是一个值得探讨的问题。从形式上看,纳税担保可以分为人的担保和物的担保。关于人的担保,笔者认为并无必要将担保人限定的经济组织,保证人可以是外国人,但税务人员不宜作为纳税保证人。关于物的担保,笔者认为设立物的担保是很有必要的,但动产质押并没有太大的实际意义,而担保物可以是未全部设置担保物权的财产,担保物的价值应不低于所担保的税款和滞纳金。此外,应允许提供混合形式的担保,在一定条件下应允许纳税担保变更。为充分发挥纳税担保的功能和作用,可以对纳税担保的形式作一些有益的拓展。 税务机关与纳税人之间的关系无疑是行政管理关系,而纳税人与纳税担保人之间的关系则为民事关系,但税务机关与作为第三人的纳税担保人之间的关系则呈现出复杂化的一面。一旦第三人自愿地加入到纳税担保法律关系中成为纳税担保人,则其与税务机关的关系也演变为行政上的管理与被管理关系。 纳税担保的法律责任是纳税担保制度的重要组成部分。纳税担保人承担担保责任的方式应限于连带责任,而担保责任的范围,似乎可以扩展到相关的行政罚款。对于担保责任的终止,应区别不同情形做出相应规定,不应一概以时间为准。关于纳税担保主体违法提供纳税担保的法律责任,笔者认为现行规定在合理性和立法技巧方面均存在诸多缺陷,有待进一步完善提高。
【学位授予单位】:厦门大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2007
【分类号】:D922.22

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