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会计师事务所行业专长与审计市场绩效的经验研究

董秀琴  
【摘要】: 本文使用产业经济学的结构——行为——绩效(SCP)分析框架,对我国会计师事务所行业专长与审计市场绩效之间的关系进行了系统的理论分析与经验检验。 规模经济、产品差异性和服务多元化是审计市场结构的重要决定因素,也是影响审计市场行为与绩效的重要因素。行业专长可以帮助事务所实现规模经济、产品差异化以及服务多元化这三个目标,因此,发展行业专长是事务所的一个主要经营战略,是事务所实现竞争优势的一条主要途径。 本文对我国事务所的行业专长是否影响审计市场绩效(用审计定价和审计质量衡量审计市场绩效)进行了系统的理论分析和经验检验,这些经验研究的结果为深入地理解我国审计市场的竞争特性及事务所的市场行为提供了证据,从而为审计市场监管安排的改革方向与改革程度提供了经验证据。本文的主要结论如下: 1、关于事务所行业专长对审计定价的影响。我们依据Simunic(1980)提出的审计定价模型,使用2001-2006年上市公司的数据检验了行业专长对审计定价的影响。经验结果显示行业专长事务所的审计收费低于非行业专长事务所。这表明我国A股市场上具有行业专长的事务所实现竞争优势的手段主要是扩大市场份额,实现规模经济以降低成本,而非为客户提供差异化服务。 2、关于事务所行业专长对盈余质量的影响。我们从两个方面讨论了行业专长对盈余质量的影响。首先,我们用盈余反应系数计量盈余质量,从投资者的视角检验了行业专长对盈余质量的影响,结果显示行业专长事务所审计的客户的盈余反应系数更高,说明市场投资者认可事务所的行业专门化行为,认为行业专长事务所审计服务质量更高。其次,我们用操控性应计利润的绝对值计量盈余质量,从财务报告的视角检验了行业专长对盈余质量的影响。在控制了盈余质量的其他影响因素之后,我们发现行业专长与操控性应计利润的绝对值显著负相关,说明事务所行业专长与盈余质量正相关。 本文的主要创新之处包括:(1)在全面、系统梳理行业专长与审计市场绩效相关文献的基础上,构建了分析二者关系的逻辑框架;(2)使用盈余反应系数计量盈余质量,运用我国的经验数据,从投资者视角证实了行业专长的市场功效;(3)使用操控性应计利润的绝对值计量盈余质量,运用我国的经验数据,从财务报告的角度证实了行业专长减轻盈余管理、提高盈余质量的功效。


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