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《福建农林大学》 2013年
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上市公司林木资产会计信息披露及其质量研究

谢帮生  
【摘要】:2006年,中国财政部发布38项《企业会计准则》及其相应的应用指南,并自2007年1月起在我国上市公司中率先施行,随后在国有企业等逐步推行,新一轮会计改革在我国全面展开。这其中就包括了《企业会计准则第5号—生物资产》(简称CAS5,下同),这是我国首次以准则形式规定了包括林木资产在内的生物资产的会计确认、会计计量及信息披露等会计核算内容。我国上市公司林木资产会计信息披露现状如何、存在什么问题、如何提高我国上市公司林木资产会计信息披露质量等问题引起理论界的高度关注,现有研究主要关注了 2007年上市公司林木资产会计信息披露存在的问题,并没有深入系统地分析。本文以资本市场有效理论、代理理论、信息不对称理论、外部性理论、会计目标理论为基础,综合运用归纳法、比较分析法、熵权法、多元线性回归分析法等方法,以我国沪深两地2007~2011年连续5年拥有林木资产的上市公司为研究对象,对上市公司林木资产会计信息披露及其质量问题进行了理论分析和实证检验,并据此提出相应的政策建议,有助于深化现有理论研究,并为改进我国上市公司林木资产会计信息披露提供有益的借鉴,从而有利于CAS 5在我国的进一步贯彻实施。本文得出的主要结论如下:(1)林木资产具有增值的双重性、分类界限的模糊性、产权的不完整性以及效益的综合性等特点,从而使林木资产会计信息披露有别于其他生物资产。(2)我国上市公司林木资产会计信息披露存在以下4个方面的问题:①风险及其管理措施揭示不全面,主要表现在较少披露政策风险和技术风险,同时对相关风险对于公司的影响以及公司采取的风险管理措施的披露存在不足;②可比性差,主要表现在不同公司之间和同一公司不同会计年度之间的表内列报项目和表外披露内容不一致;③完整性不高,主要表现在会计政策与会计估计披露不充分,实物量披露比例低;④明晰性不强,主要表现在林木资产会计信息披露与相关披露规定不一致,同时林木资产的分类不明确。(3)我国上市公司林木资产会计信息披露的目标应考虑受托责任观与决策有用观的融合,并侧重于受托责任信息的披露。(4)会计信息披露质量要求包括了会计信息内容的质量要求、会计信息表述的质量要求和会计信息披露行为的质量要求3个方面。考虑到林木资产的具体特点,上市公司林木资产会计信息披露需要在可比性、谨慎性、完整性、成本—效益对比等方面进行特殊考虑。(5)选择“审计意见类型”、“是否受到处罚”、“是否发布补丁”、“林木资产会计信息披露内容指数”、“年报时滞天数”5个指标,运用熵权法对林木资产会计信息披露的质量进行了评价,评价结果表明:①“林木资产会计信息披露内容指数”和“年报时滞天数”两个指标对于林木资产会计信息披露质量有较大的影响;②不同样本公司之间以及同一样本公司不同会计年度之间的林木资产会计信息披露质量的差异较大,在CAS 5应用的第一年即2007年的林木资产会计信息披露质量相比随后的4年较高。(6)运用多元线性回归分析方法对上市公司林木资产会计信息披露质量的影响因素进行了实证检验,实证检验结果表明:①在公司财务特征方面,公司规模大、拥有林木资产多的上市公司,其林木资产会计信息披露质量较高;资产负债率水平与林木资产会计信息披露质量负相关,可能的原因在于我国上市公司林木资产抵押贷款业务较少,债权人对于林木资产会计信息披露的约束较弱;②在公司治理机制方面,国有产权性质的上市公司所披露的林木资产会计信息质量更高,董事长与总经理两职合一不利于上市公司提高林木资产会计信息披露质量;③在公司治理环境方面,政府干预一定程度上可以改进上市公司林木资产会计信息披露质量。(7)从理论分析和实证结果来看,为完善我国上市公司林木资产会计信息披露:①在林木资产会计确认与计量方面,应进一步明确林木资产的具体分类标准、将整地费用计入林木资产初始入账成本、缩小林木资产初始成本计量中郁闭度的选择空间;②在林木资产会计信息披露方面,应将林木资产从现有生物资产当中独立出来,以“林木资产”项目整体列报于资产负债表的非流动资产部分;此外,在附注等表外会计信息载体上,应增加“林木资产金额增减变动明细表”与“林木资产实物量增减变动明细表”的披露,明确林木资产风险与管理措施信息的披露,适当增加林木资产生态效益和社会效益信息的披露;③在配套政策方面,提出适当提高拥有林木资产上市公司的国有股持股比例、进一步强化政府部门对林木资产会计信息披露的外部监管等建议。本文的研究特色和可能的创新在于:①从会计信息披露质量特征的角度构建了林木资产会计信息披露质量评价指标体系,并据此运用熵权法对上市公司林木资产会计信息披露质量进行了量化评价;②运用多元线性回归分析法实证检验了影响林木资产会计信息披露质量的因素。
【学位授予单位】:福建农林大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2013
【分类号】:F426.88;F406.7

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