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《江西财经大学》 2010年
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中国会计准则内部执行机制探讨

熊欢欢  
【摘要】: 财政部颁布的《企业会计准则2006》标志着我国在会计准则建设方面取得了较大的进步,会计水平也迈上了一个新的台阶。但拥有高质量的会计准则并不表示公司的财务披露就能够尽如人意,近年来出现的五粮液、广东科龙、银广夏等案例都与会计准则在企业中没有得到有效实施有关。因此如何确保会计准则得以有效执行成了一个重要问题。研究会计准则内部执行机制对于如何防止会计造假、实现会计国际化、构建高质量财务报告体系等会计理论与实践难题的解决有着重要的意义。 会计准则内部执行机制,是以公司内部治理机制为基础,存在于一定的制度安排内的一个系统,该系统通过各种制约因素相互联系、相互作用,从而实现会计准则的有效执行,解除经营者的受托责任。会计准则内部执行机制的性质主要包括:会计准则内部执行机制目标的明确性、会计准则内部执行机制范围的限定性、会计准则内部执行机制运行过程的动态性和会计准则内部执行机制影响的广泛性。会计准则内部执行机制的构建还需要以有限理性假设、代理成本与激励机制、收益均衡化理论和分权制衡理论为理论基础。 会计准则内部执行机制主要由三种重要机制构成,即信誉与道德机制、公司内部治理机制和公司内部会计运作机制。信誉与道德机制是从公司内部执行者的角度出发,通过提高会计准则执行者的自身素质和道德水平来提高其履行职责的自觉性。公司内部治理机制通过良好的结构设计和功能配置,较好地保障公司内部会计运作机制的有效运行,进而促使会计准则得到有效的执行。公司内部会计运作机制是具体学习和使用会计准则的第一执行者,因此在会计准则内部执行机制中发挥着非常重要的作用。 现实中我国的会计准则执行现状并不理想,亟待解决的问题还很多。主要是:由于企业信誉和社会信誉缺失导致的会计职业道德失范;国有股“一股独大”导致的一系列内部治理机制失衡;以及内控体系不完善导致的内部会计控制失范。此外,以规则为导向的会计准则制订模式的局限性也是影响我国会计准则内部执行机制发挥作用的一大原因。 借鉴国外的经验,美国在完善的诚信制度和强大的媒体监督力量的双重保证下形成的自律执行机制可以使会计准则执行的监管成本降低,同时《萨班斯——奥克斯利法案》对内部控制强制性披露的要求有利于会计准则的良好执行。德国则依赖其独特的监事会制度和职工参与企业管理和经营决策的机制,较好地保障了会计准则在企业内部的有效实施。 为了完善我国会计准则的内部执行机制,我们首先必须明晰企业产权以建立信誉机制的基础;完善法律制度以加大对违规者的惩罚力度、提高造假者的成本,遏制违背会计准则的行为;并加强道德教育从而约束和保障会计准则的执行。其次,增加独立董事、加强审计委员会的独立性及提高内部审计机构的权威性有助于完善公司董事会,保证会计准则的有效执行;完善监事会尤其是引入外部监事制度可以提高监事会的独立性,对管理层执行会计准则进行事后监督,并制衡独立董事制度因无制约而过大的职权,从而有效地提高企业监督机制的效能,进而保证会计准则内部执行机制的有效实施;完善经理人激励制度通过将经理人个人利益与所有者利益有机地联系起来,以高风险报酬换取经理人的尽心尽责,从而避免其违背企业会计准则。最后,通过建立有效的企业内控机构和良好的信息沟通系统,实行严格的问责机制并重视内控人员的选用和内控文化的培养能完善公司内部会计运作机制,有助于保障会计准则内部执行机制的效率和效果。另外,以“目标为导向”的会计准则制定模式有利于制定出高质量的会计准则,它是保证会计准则有效执行的前提。
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