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业绩预告、内部控制质量与审计收费

邓贤琨  
【摘要】:近年来,市场参与者对信息的需求日益增长,我国资本市场信息披露制度也随之不断发展与完善。为弥补定期报告时间上的滞后性,及时释放相关风险,缓解信息不对称问题,保障投资者尤其是中小型投资者的正当权益,业绩预告制度应运而生。业绩预告制度在我国正式推行以来,其所传递的信息对市场参与者的影响越来越广泛,其披露质量的影响因素及相关的市场反应也逐渐成为学术界的研究热点。已有研究发现,业绩预告作为由管理层披露的一种重要的盈余预测信息,具有信息含量,能够对投资者的投资行为、管理层的盈余管理以及分析师的预测行为产生影响。那么,作为市场的重要参与者,审计人员是否会利用业绩预告信息来评估审计风险,从而使其披露质量对审计定价产生影响呢?迄今鲜有研究予以解答。根据相关审计准则的规定,审计人员应当通过关注客户的关键业绩指标、趋势、预测、预算和差异分析来了解客户的财务业绩及其评价情况,对这些指标的关注有助于审计人员识别并评估客户财务报表中存在的重大错报风险,并据此设计和实施有关的审计程序。依照风险导向型审计理念的指导,审计人员应当将风险评估作为审计工作的基础。因此,作为不可或缺的风险评估依据,业绩预告可能会对重大错报风险的评估结果产生影响,进而影响审计服务的价格。基于此,本研究立足于当下的制度背景与已有的研究结论,综合使用理论分析、实证检验等研究方法,从审计风险的角度分析并检验了前期业绩预告披露的准确性同当期审计收费的关系与其作用机理,以及内部控制质量与业绩预告偏离方向对二者关系的影响。本文试图回答以下三个问题:第一,审计师在进行审计定价时是否会利用前期业绩预告信息,前期业绩预告披露质量是否会对审计收费产生影响;第二,作为审计风险评估中不可或缺的重要指标,内部控制质量是否会影响前期业绩预告披露质量与本期审计收费的关系;第三,管理层在披露业绩预告信息时所持有的态度,即乐观或悲观,是否会对业绩预告、内部控制质量与审计收费的关系产生影响。研究认为,企业上一年度的业绩预告偏离度同本年度的审计收费间存在显著正相关关系,即企业上一年度的业绩预告准确性越差,其本年度的审计收费会越高,而本年度高质量的内部控制能够在二者的正相关关系中起到有效的缓解作用。进一步检验还发现,高质量内部控制的调节作用仅在管理层前期业绩预告为乐观偏差时显著存在,且企业上一年度的业绩预告偏离度同本年度其被出具非标准审计意见的概率呈正相关关系,而良好的内部控制同样能够对二者的关系起到调节作用。上述研究结果表明,上市公司业绩预告披露质量是一个有助于审计师进行重大错报风险评估的警示讯号,而良好的内部控制可以起到降低审计风险的作用。本研究主要包括以下六个部分:第一章为引言,在该部分中简要介绍了本文的研究背景、意义、目的、方法、思路以及文章的基本脉络;第二章为文献综述,在该部分中结合本文主题对近些年国内外审计收费影响因素、业绩预告以及内部控制质量方面的相关文献进行了梳理和总结;第三章为制度背景和理论基础,在该部分中对我国现行的业绩预告披露制度与内部控制制度以及信号传递理论和其他相关的理论基础作了简要的说明;第四章为研究假设与设计,该部分首先分析了相关的文献和理论基础,接着构建出分析框架进行理论分析并提出合理的研究假设,最后根据所提出的假设进行相应的研究设计;第五章为实证检验与分析,该部分利用构建的多元线性回归模型对公司业绩预告的准确性是否对审计费用产生显著影响等问题进行实证检验,并对所得结果进行了分析;第六章为研究结论与政策建议,该部分内容总结归纳了实证检验结果及其分析,据此提出了关于完善业绩预告披露制度与内部控制建设制度的政策建议,同时从整体上剖析了本研究的局限性并据此指明未来可行的研究方向。


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