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论上市公司中期财务报告

周歆  
【摘要】: 随着我国改革开放的不断深入,外部经营环境的变化和企业日常经营活动的波动要远甚于以往,尤其是近年来随着我国证券市场的发展和市场效率的提高,股票市场正逐步走向规范化和理性化,投资者对公开披露财务信息的及时性和相关性提出了更高的要求。众所周知,财务报告是沟通企业与外部信息使用者的主要渠道,其赖以存在的基础或根本目标是决策有用性,即在财务信息还没有失去影响决策能力之前提供给信息使用者。然而,在传统观点中,企业对外公布的财务报告一般是以年度为基础编制,即一年公布一次。在这种情况下,各年度财务报告之间相隔的时间对于投资者的决策需要来讲已显得太长,不能满足信息使用者的需要,不利于投资者的及时决策和合理预测。为此,反映企业较短期间经营业绩的中期财务报告因其披露信息的及时性而逐渐引起广大社会公众的关注,并因市场的瞬息万变,竞争的日趋激烈而显得更为重要。 本文以上市公司中期财务报告为中心,在现有的调查研究结论基础上,就中期财务报告的涵义、编制的意义、质量特征、理论基础、成本效益等相关问题展开阐述,并针对我国目前中期财务报告编制的现状,来探讨中期财务报告在我国的适用性及相应改进措施,具体分成四个部分,摘要如下: 在会计概念框架中,会计分期是一项非常重要的前提,分期的长短直接影响着财务报告所披露会计信息的决策相关性。与年度财务报告相比,中期财务报告到底有什么不同? 本文第一章便以此为中心,就中期财务报告的涵义、编制的意义、目标、信息质量特征、成本效益等相关方面展开讨论,以求对中期财务报告有一个较为具体的、动态的认识。 首先通过有关定义的介绍,指出通常意义下的中期财务报告是相对于年度财务报告而言的,是企业在正常经营情况下定期对外披露、且涵盖期间短于一个完整会计年度的财务报告。然后在此基础上,围绕谁是财务报告信息的使用者、他们需要哪些信息,以及企业应该提供哪些信息,推断出中期财务报告的侧重点对于年度财务报告应有所不同,但从本质上讲,两者都属于一种不完全循环期间的定期报告,都具有满足信息使用者决策需要的共同目标。由于对决策有用的会计信息必须具备两项首要特征,即相关性与可靠性。因此进一步指出,中期财务报告因充分体现信息的及时性、预测价值和反馈价值,而使得信息相关性特征显得更为突出。但较短的报告期使中期财务报告与年度财务报告相比,涉及更多的会计估计与判断,信息的可靠性难以得到很好的保证。因此,当面临对相关性与可靠性的权衡时,信息使用者取舍的标准应该是,在可靠信息中选择最为相关的信息。那么,是什么因素影响中期财务报告信息的可靠性呢?本文则从中期财务报告广泛使用估计数、中期财务报告分摊、季节性波动、信息披露不足以及可信度问题等方面进行分析,提醒信息使用者辩证地看待中期财务报告存在的机遇与风险。在计算机日益普及的现代社会中,财务报告周期的缩短在目前及将来并不是一个技术与成本的问题,而应是一个对传统会计观念予以更新的问题。 WP=6在介绍完中期财务报告的一些基本问题之后,本章则以中期财务报告涉及的若干理论问题为中心展开论述,重点讨论“中期财务报告编制依据是什么”这一会计实务界与理论界几十年来争论不休的一个话题,并对企业采用独立观与整体观编制中期财务报告的优点与不足分别加以剖析。中期财务报告的特殊会计问题就是期望把许多中期财务报告按照某种专门方式彼此连接起来,并与随后的年度财务报告也连接起来,或者期望它们一年一年地、一期一期地具有可比性的时候才会存在。也就是说,所谓中期财务报告的特殊会计问题实际上是中期财务报告预测—连接(Prediction and Articulation )作用能否充分发挥的问题。在以后各节中具体介绍中期收入、中期费用、中期会计变更、两类特殊损益项目及中期所得税的处理等问题。 纵观会计发展史,可以发现企业出于自身经营管理的需要,很早就定期或不定期地编制中期财务报告,但此时仅供内部使用,未曾对外披露,定期对外公布中期财务报告的做法最早起源于美国,至今已有近一个世纪的历史。在中期财务报告的产生和发展过程中,有的企业持积极主动的态度,自愿对外披露及时信息;有的企业则是基于所签契约、监管机构的要求、法令的规定,被强制对外披露。本文第三章从中期财务报告的历史沿革和国际发展态势出发,通过不同社会背景下中期财务报告的演进,及在其发展过程中有关机构所作的贡献,深入考察中期财务报告的必要性。并且通过对这个过程的认识,以求对中期报告在我国能得到很好的发展. 毋庸置疑,在中期财务报告信息披露制度的建立上,各国证券监管机构和会计准则制订机构先后进行了有益的探索和实践。我国在近年实践中虽也逐步形成了中期财务报告信息披露的基本规范框架,但由于社会公众对中期财务报告重要性的认识尚未普遍提高,目前许多契约、合同及会计方法的选择或会计政策的制订也一直约定俗成以年度为基础,对以短于一年期间为基础编制财务报告可能存在的各项问题,人们远未像对待年度财务报告那样给予应有的重视,从而导致了目前中期财务报告实务


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