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《江西财经大学》 2004年
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会计信息披露管制研究

吕晓梅  
【摘要】:信息成本是市场交易成本的核心,降低信息成本对于降低市场交易成本、提高市场资源配置效率是至关重要的。世界各主要证券市场都把信息披露制度作为证券监管的核心,而上市公司披露的信息大部分是会计信息,所以会计信息披露制度又是信息披露制度的核心。会计信息披露管制是会计信息披露制度实施的重要手段,是证券市场管制与会计管制的交叉领域,各国的会计信息披露管制虽然各具特色,但其共同目标都是要通过管制来提高资本市场中会计信息的数量和质量,降低信息成本继而达到降低交易成本的目的,从而提高资本市场的资源配置效率。企业的技术手段在不断更新,市场交易也在不断变化,原有的会计信息披露管制不断受到挑战,迫使会计信息披露管制必须根据环境的变化而不断变革。继2001年12月拥有634亿美元资产的美国能源巨头安然公司破产以来,美国会计造假不断被曝光,引发了美国全面的会计信息披露管制改革,继而在全球范围内引发了一系列会计信息披露管制改革。中国正处于向社会主义市场经济转型期,环境的剧烈变化使得会计信息披露管制不断受到严峻挑战,资本市场中的会计信息造假、会计信息操纵等现象时有发生,在很大程度上影响了我国资本市场资源配置功能的充分发挥。因此,从管制理论上探讨管制的目标和管制的意义,从管制实践上对比分析各国管制特色,总结其管制成功和失败的经验,研究各国管制改革的趋势,探索建立中国特色的会计信息披露管制体系,是具有非常重要的实践意义和理论意义的。 本文主要采用的是规范研究方法。本文将信息经济学、法律经济学、管制经济学等学科的前沿理论综合运用到会计学领域,以层次递进的方式揭示会计信息披露的重要意义、强制性会计信息披露管制的必要性以及会计信息披露管制的适度供给,分析了各个层次会计信息披露管制的不同作用及其效率效果以及各层次管制之间的相互作用,结合所研究国家的法律、经济背景,比较分析其会计信息披露管制特点,探讨我国转型经济时期的会计信息披露管制的不足及其有效改进模式。在文章当中,还穿插引用了一些实证研究方面的成果,作为规范研究当中的佐证。 本文的研究结论可以归纳为以下几个方面: 一、强制性会计信息披露管制的必要性问题。企业只是一个法律的虚构,本质上它是企业的各方利益相关者参与的“一组契约的联结”,会计信息披露本质上是企业各方利益相关者的契约关系的协调工具。会计信息不仅是计量各方利益相关者的资源投入的计量工具,而且是企业向各方利益相关者分配企业利益的公认 标准和主要依据,它是降低契约成本、促成契约达成和履行的重要工具之一资 本市场中,会计信息披露不仅对于降低企业各类流动主体之间的契约达成成本和 契约履行成本具有重要意义,而且对于提高市场的流动性、增加企业市场价值和 提高市场资源配置效率也是至关重要的.因此,会计信息是天然具有经济后果的, 其经济后果具体表现为企业各方利益相关者的动态博弈均衡。不仅会计信息披露 本身就具有直接的经济后果,而且会计规则制定权的制度安排也具有间接的经济 后果,它能通过影响会计规则的制定来影响会计信息的生成和披露,继而产生不 同的企业利益分配格局。随着企业规模不断扩大,企业的利益相关者增多、股权 流动性增加,会计信息的公共物品特性增加,使得利用私人契约来约束会计信息 披露的成本越来越高,由于各个投资者的谈判能力不同,会计信息私人契约化交 易很容易导致内幕交易和市场操纵,加剧投资者之间的信息不对称继而损害公平 竞争的基础,而且根据格罗斯曼一斯蒂格里茨悖论,即使是存在强势有效市场也 不可能同时产生完全的信息披露,所以政府提供公共物品—强制性会计信息披 露管制就是对私人契约失败的有效回应.强制性会计信息披露管制是企业组织形 式发展到一定阶段的产物,是管制主体代表企业的其他利益相关者与企业管理当 局签订的一份“公共契约”,它具有样板契约的作用,既是私人制定契约的基础, 同时又是私人契约实施的有效保证,是一种总体上节约市场交易成本的制度安排。 可以说资本市场中,适度的强制性会计信息披露管制不仅是必要的,而且是有利 于节约重复搜集信息、重复定约的契约成本的,同时也是有利于减少选择性披露 和内幕交易、有利于提高市场资源配置效率的。中国资本市场是一个新兴的资本 市场,而且中国又正处于向社会主义市场经济的转型期,相应的会计信息披露管 制制度还很不完善,政府作为经过法律授权的、既成的公共契约制定机构,应当 在“公共契约”的制定和监督执行方面发挥主导性作用。 二、寻求会计信息披露管制的行动主体问题.为了降低契约成本,企业的利 益相关者都有动机去寻求强制性会计信息披露管制,但是不同的企业利益相关者 对管制的需求动机各异,而且对于管制这种公共产品的影响力也是各不相同的。 投资者出于保护自己、有效决策的目的,理论上应当成为会计信息披露管制需求 的主体.但是,在中国资本市场中,一股独大的局面一时难以改变,广大中小投 资者还不够成熟,出于“搭便车”的心理,他们没有足够的激励也没有足
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