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《山东农业大学》 2003年
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资本经营会计研究

李玉平  
【摘要】: 资本经营作为人类社会经济发展过程中的必然产物,在我国大力发展社会主义市场经济的大潮中应运而生。资本经营与商品经营相比具有许多差异,而传统会计理论方法体系主要与商品经营相适应的,故必然受到资本经营全方位的冲击和挑战。因此,构建资本经营会计理论方法体系是社会实践为会计研究提出的又一崭新课题。 本文顺应社会经济发展的客观要求,运用大量中外会计及相关学科的理论资料及实践素材,经过由具体到抽象,由抽象再到具体的研究过程,对资本经营会计进行了全面、系统地探讨。 全文包括资本经营概论、资本经营会计核算研究、资本经营会计控制研究、资本经营会计政策研究和资本经营专题会计研究共五章。这五章可分为两个方面,其中,资本经营会计核算研究和资本经营会计控制研究探讨的是资本经营会计的两种基本职能,属于基本理论问题;资本经营会计政策研究和资本经营专题会计研究探讨的是会计方法的选择和个别资本经营方式的会计问题,属于具体实务。基本理论问题来自对实践中诸多具体问题的归纳抽象,具体实务问题以探索的理论为指导,二者充分体现了理论和实践的辩证关系。每章的具体内容摘要如下: 1.资本经营概论。关于会计研究的逻辑起点,目前尚有争议,但笔者赞同会计对象起点论。会计对象的不同决定了其理论方法上的差异,研究某一对象的会计问题,必须首先了解这一特定对象。资本经营会计的对象是资本经营活动中的价值运动,研究其会计问题,首先应对资本经营活动有一个全面、正确的认识。因此,本文开篇首先系统地论述了资本经营的一些基本概念、具体方式、市场条件、制度要求等相关问题。 2.资本经营会计核算研究。核算是会计的基本职能之一,也是会计最原始的职能,因此是本文研究的首要问题。我国传统的会计核算体系主要是在商品经营条件下逐渐成熟和完善的,不能满足资本经营活动的要求,它在会计假定、会计计量、会计确认、会计处理基础、会计报告等多个方面受到资本经营活动的冲击和挑战。由量变到质变是事物发展的客观规律,如果说在资本经营发展初期,会计核算模式的变革处在个别方面改变的量变时期,那么,在资本经营发展如火如荼的今天,会计核算模式应进行质的转变,即由单纯商品经营条件下的会计核算模式转变为商品经营和资本经营共存条件下的会计核算模式。当然,任何事物的发展都有一个过程,会计核算模式的转变也决非一朝一夕之事,也要经过实践——理论——实践的漫长过程,在这个转变过程中,笔者认为,当务之急是首先进行会计理念上的转变,树立资本经营会计新理念,如资本保值和增值观、资本成本观、会计产权观、现金流量观、出资者会计观、相关性会计观等。在此基础上,对资本经营会计对象、目标、假设、原则等基本概念进行研究。同时,从理论上比较成熟、实践上比较可行的方面作为切入点,进行会计方法上的转变和完善,如权益成本核算、资本保值增值核算、现金流量核算等都是资本经营之所需,又是目前可以操作的核算内容。 3.资本经营会计控制研究。会计控制是会计的另一种基本职能,经济越发展,会 WP=8 计的控制职能越重要,正如我国著名会计学家于玉林教授所指出:“会计具有管理职能,经济越发展,越需要会计对经济活动中的资金运动进行管理…”。资本经营与传统的商品经营相比是一种更高级、更复杂的经营形式,因此,资本经营更需要会计控制,而资本经营活动与商品经营活动的差异性,也决定了资本经营会计控制与传统的会计控制不同。传统的会计控制是企业经营者对其内部生产经营过程的控制,其特点是单一会计控制主体和会计控制的内部性。资本经营活动导致的资本所有者和经营者的分离,决定了资本经营会计控制的特点是双元会计控制主体和外部性。而且,作为资本经营会计控制的双元主体——出资者和经营者,是利益相关而又矛盾的统一体,因此,资本经营会计控制需要研究的一个重要问题,就是使经营者的会计控制目标尽量与出资者的目标一致。基于这一点,本文重点论述了出资者的会计控制。 4.资本经营会计政策研究。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。不同会计政策会导致不同的经济后果。资本经营是企业的重大经营战略,资本经营会计中的政策选择关系到企业的生存和发展,企业应在充分了解和遵守国家有关法规的基础上,从企业总体战略目标角度进行科学的会计政策选择。本章对企业合并、外币折算、商誉和合并会计报表等几个比较重要的会计政策,从宏观和微观两个角度进行了分析。在普遍实现会计信息管制的今天,会计政策的选择首先是国家对会计政策的选择,企业会计政策的选择只能是在国家会计法规置留的空间范围内。而且,资本经营从宏观角度讲是国家利用资本市场配置社会资源的重要途径,因此,资本经营是一个微观问题,也是一个宏观问题,国家也应通过会计政策机制调控资本经营活动。 5.资本经营专题会计研究。资本经营有多种具体方式,如企业兼并、收购、托管、租赁、分立、重组等,而且每一种形式都有其各自的特点,因此,除了探索它们共同的会计规律外,还应具体问题具体分
【学位授予单位】:山东农业大学
【学位级别】:博士
【学位授予年份】:2003
【分类号】:F275

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