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《河南大学》 2007年
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上市公司资产减值对盈余管理的影响研究

文秀勤  
【摘要】: 盈余管理是会计研究一个重要领域,盈余管理主要是一种会计行为,但其手段并不只限于会计方法,主要有巧用会计政策和会计估计、利用关联交易、借助地方政府的支持等。资产减值的会计处理需要会计人员对会计政策进行选择,并做出职业判断,这样就可能存在机会主义行为,可以选择对公司有利的会计处理方法,所以资产减值可能是一种盈余管理的方法。在原《企业会计准则》中,根据规定要求提取八项资产减值准备,各项准备的提取在实施后因允许追溯调整,从而将各类损失在以前年度体现,因而只影响到当期股东权益的年初未分配利润,而对当期利润没有太大的影响。此外,在准备提取和冲回方面,企业有很大的自我调节余地,这实际上给予了公司粉饰会计报表的机会。2006年2月财政部颁布的新的《企业会计准则》在内容上作了很大修订,有效遏制了对上市公司盈余管理的负面影响。新准则规定对固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程等一经提取以后年度不得转回,此永久性的标准,既避免了企业确认暂时性损失,有效防止上市公司利用资产减值准备一次亏够,再重新转回的利润操纵手段,又在一定程度上减少了利润操纵的空间,保证了会计资料的真实性和可比性。更符合高质量会计信息的要求。本文在对资产减值的理论基础、上市公司盈余管理存在的原因、手段、阐述清楚的基础上,分析了新资产减值准则对盈余管理的影响,并且对2005年上市公司中选取的样本进行分析,主要选取了2005年摘帽的20家上市公司、新增的22家ST公司和首发新股的13家上市公司进行分析,对于摘帽公司,如果摘帽前利润是负的,利用资产减值的转回就可能使利润变为正的,从而摘掉ST。对于新增ST公司,也可能是因为公司计提了大量的减值准备而导致利润为负。首发新股的公司,公司也有可能利用资产减值使其达到首发条件。本文还选取了2003、2004年亏损,2005年盈利的30家公司作为样本,深入分析了固定资产和无形资产的计提和转回情况,并结合新准则中一经计提不得转回的规定进行了研究论证。 本文总体采用规范性研究方法,也运用了案例分析法,图表分析法进行研究,得出结论和新的见解如下:20家摘帽的上市公司,摘帽前利润为负,利用资产减值的转回利润变为正的公司有9家,占到45%,说明资产减值的转回对上市公司避免被停牌起到非常重要的作用。其中资产减值的转回最高可高达总利润的98.99倍。资产减值对想要摘帽的上市公司尤为重要,这主要是由其避免停牌、退市的动机引起的。通过对2005年度选取的样本进行分析,得出了资产减值对盈余管理的影响图和资产减值平均数图。可以看出新准则规定前一些上市公司确实存在利用资产减值进行盈余管理的做法。通过对2003、2004年亏损,2005年盈利的30家公司分析得出固定资产和无形资产的转回是ST公司操纵利润的一个重要手段。新准则的规定对上市公司利用资产减值进行盈余管理行为有一定的抑制作用,但仍然存在一定的盈余管理的空间,为防止上市公司新准则下利用资产减值继续进行盈余管理的行为,本文提出了五项建议。观点鲜明,结论清晰。
【学位授予单位】:河南大学
【学位级别】:硕士
【学位授予年份】:2007
【分类号】:F233;F832.51

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