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《武汉理工大学》 2003年
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作业成本法理论与应用研究

刘彬彬  
【摘要】: 近一、二十年来,在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业,带来了管理观念和管理技术的巨大变革;产品成本结构发生了重大的变化,使得传统的“数量基础成本计算”不能正确反映产成品的消耗,不能为企业决策和控制提供正确的会计信息。作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法,它从根本上解决了传统成本法的缺陷,同时给企业成本管理提供了很好的基础。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。因此,在我国研究与推广作业成本法有着重大的理论与现实意义。 作业成本法的思想是由美国会计学家科勒(E Kohler)于20世纪30年代末提出的。尽管作业成本法早在30年代末就已经提出,但是直到20世纪80年代中期之前并未得到广泛关注和深入研究。自美国哈佛大学库柏(R Cooper)和卡普兰(R Kaplan)两位教授80年代中期以来撰写的一系列案例,论文、著作之后,才得到会计界的普遍重视,经过一二十年的发展,作业成本法理论已日趋完善。在我国,经过一些学者的介绍与研究,作业成本法也广泛被大家所了解。在这20多年发展过程中,作业成本法在许多先进的国外公司中得以实施,并取得了卓著的成效。但是在我国,实施作业成本法并取得成功的企业却很少。这一方面与我国传统企业很多有关,另一方面也与我们对作业成本法的应用研究相对较少有关。目前,在我国全面推广作业成本法还存在不少问题,但是在一些条件成熟的企业实施作业成本法是完全可能的。 作业成本法认为,由于作业消耗了资源,产出消耗了作业,因此资源应该通过资源动因分配给作业形成作业成本,而作业成本应通过作业动因分配给产出。作业成本法与传统成本法最大的区别点是以作业为基础归集成本,其难点与关键也在于作业的划分与确定;因此,作业的研究是作业成本法现实应用研究的关键。此外,成本动因、作业成本计算过程及作业成本法具体实施方法都是对其研究所须解决的问题。作业成本法的实施能给企业提供更加精确的成本信息,为企业正确的管理决策作好准备;但作业成本法的实施也需要付出代价。判断是否使用作业成本法以及在何种程度上实施作业成本法需要考虑相关的成本和效益,进行成本效益分析。此外,作业成本法是一个开放的系统,随着科学技术的不断发展它也会不断地发展完善,这就需要我们对作业成本法理论与应用进行持续地研究和改进。
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