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公允价值计量研究

李文俊  
【摘要】: 2006年2月,财政部发布了39项企业会计准则,构建了与国际财务报告准则趋同,同时又与中国国情相适应的会计准则体系。新准则的亮点之一,就是较之前大范围引入了公允价值。公允价值的推行中,最大的问题在于公允价值的计量,而公允价值计量理论的很多方面,学术界至今仍然没有定论。现阶段,加强对公允价值计量理论的探讨,研究在我国推行公允价值所需要的条件、面临的障碍及解决对策显得尤其重要。本文运用定性与定量、分析、比较、归纳、引用等手段对公允价值计量相关问题进行研究,以期对会计理论界提供一定的研究参考,对会计的实务工作起到一定的指导作用。 文章共分六个部分来探讨了公允价值计量的有关问题; 第一部分是导论,主要阐述选题背景和研究的意义,并在对国内外研究现状进行综述分析的基础上提出本文的研究方法和研究的主要内容。 第二部分介绍公允价值的基本理论,包括其产生的背景、含义及发展以及理论基础,提出公允价值并不是一个全新的计量属性概念,而是与传统计量属性相并列的,更客观、更全面、更实用的计量属性。 第三部分分析公允价值计量的特点,提出公允价值是模拟交易的价值计量。如果资产或负债存在最主要的市场,公允价值计量就是市场上有直接观察的价格或使用估价技术确定的价格,即便在计量日在其他市场上存在潜在更有优势的价格。所以,与其将公允价值理解为价值,不如把其看成是一种价格。 这部分结合SFAS157中提出的公允价值参照信息的层级提出公允价值计量方法也应相应地分为三个层级,在活跃市场上有相同的资产或负债的报价信息时,使用该报价信息估计公允价值;当活跃市场上只有相似的资产或负债的报价,则应通过调整这种相似的报价来获得公允价值;当前两类信息都无法获得时,应用估价技术法进行公允价值估计,主要是成本法和现值法。 第四部分介绍了公允价值在我国会计准则中的运用历程以及我国2006年颁布的新准则中如何通过规范来体现对公允价值的谨慎使用。 第五部分分析了公允价值在我国运用存在的障碍,并相应地提出了完善公允价值计量的相关对策。 文章的最后是对公允价值运用前景的展望。伴随着有关公允价值计量的理论研究更加深入透彻、相关具体实务操作指南的完善,公允价值计量提供的信息质量将得到全面的提高,其在我国会计准则中的主导性必定会日渐显现。


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