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所得税会计模式的国际比较及我国的选择

易雄军  
【摘要】: 在会计准则国际趋同的背景下,2006年我国颁布了38项具体会计准则和一项基本会计准则,新的会计准则的颁布使得我国的会计准则实现了与国际会计准则的接轨,但同时也使得我国所得税税前差异进一步拉大,所得税会计与财务会计的完全分离呈现出不可逆转的趋势。 文章正是从此出发,首先对世界三大所得税会计模式进行了评价,分析了各国选择相应所得税会计模式的原因,得出了影响所得税会计模式的国内因素主要包括基本经济体制、会计监管体制、资本市场、公司治理、法律体制等;并通过对世界各国所得税会计模式的发展动态的分析,指出会计的国际趋同问题使得影响所得税会计模式选择的因素突破了国内因素,出现了新的而且是不容忽视的国际会计环境因素,会计准则的国际趋同同时推动了所得税会计模式向着国际趋同的方向发展——所得税会计模式向着英美模式转变。然后在此基础上对我国影响所得税会计模式的因素进行了分析,经济体制的改革、资本市场的改革、会计监管体制的改革、公司治理的改革和法律体制的不断完善推动着我国所得税会计模式的分离,特别是中国积极的会计准则国际趋同,使得中国所得税会计模式的完全分离成为不可阻挡的趋势。但是我们在考虑所得税会计模式完全分离时也要充分地考虑税收遵从成本的问题,我国的所得税会计模式应该是对于大中型企业,特别是上市公司,财务会计与所得税会计完全分离是大势所趋;但对于小企业,为了降低其税收遵从成本、适应其管理水平,而且由于外部信息使用者中,税务部门占据主导地位,所得税会计的重要性远远超过了传统的财务会计,其财务报告应采用税务导向,也就是以税务报表(纳税申报表)的模式进行报告。最后从我国建立新的模式出发,分析了面临的困难,并针对其困难提出了一些措施。


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